Sentencia Constitucional 2016 sobre la diferenciación constitucionalmente admisible

Corte

Alan Emilio en la Corte Suprema de Justicia – Mayo 2016

Mediante Sentencia, de fecha 17 de noviembre del 2014 pero publicada en mayo 2016 y emitida para resolver el Expediente N° 03374-2013-PA/TC, el Tribunal Constitucional ha manifestado que el contenido constitucionalmente protegido de la igualdad jurídica detenta una doble condición, de principio y de derecho fundamental:

  1. En cuanto principio, constituye el enunciado de un contenido material objetivo que, en tanto componente axiológico del fundamento del ordenamiento constitucional, vincula de modo general y se proyecta sobre todo el ordenamiento jurídico.
  1. En cuanto derecho fundamental, constituye un derecho subjetivo, esto es, la titularidad de la persona sobre un bien constitucional, la igualdad, oponible a un destinatario. Se trata de un derecho a no ser discriminado por razones proscritas por la Constitución: origen, raza, sexo, idioma, religión, opinión, condición económica o por otras que, jurídicamente, resulten relevantes (cfr. sentencia del Exp. 00045- 2004-PI/TC, fundamento 20).

En el fundamento cinco de la sentencia, el Tribunal indica que ha dejado sentado en la sentencia del Exp. 00035-2010- PI/TC, que este derecho no garantiza que todos seamos tratados igual siempre y en todos los casos. Puesto que la igualdad presupone el trato igual a lo que es igual y desigual a lo que no lo es, hemos afirmado que su programa normativo admite la realización de tratos diferenciados. Esto último no puede confundirse con el trato discriminatorio. La cuestión de cuál sea la línea de frontera entre una diferenciación constitucionalmente admisible y una discriminación inválida fue expuesta en la STC 0045-2004-PI/TC. Allí dejamos entrever que el trato diferenciado dejaba de constituir una distinción constitucionalmente permitida cuando esta carecía de justificación en los términos que demanda el principio de proporcionalidad (FJ 31 in fine). Desde esta perspectiva, pues, el trato diferenciado deviene en trato discriminatorio y es, por tanto, incompatible con el contenido constitucionalmente protegido del derecho de igualdad, siempre que éste no satisfaga las exigencias derivadas de cada uno de los subprincipios que conforman el principio de proporcionalidad” (fundamento 28).

Según expone el supremo intérprete de la Constitución Política en su fundamento sexto, la determinación de la existencia de una injerencia injustificada al mandato de no discriminación resulta compleja con relación al análisis que se efectúa frente a la lesión de otros derechos fundamentales; sin embargo, dicha identificación se encuentra sujeta a un análisis de comparación, lo cual comporta un análisis del trato que se cuestiona con un objeto, sujeto, situación o relación distintos, siendo finalidad de dicho análisis identificar la existencia de supuestos iguales sometidos a consecuencias jurídicas distintas, o si se ha dado un trato semejante en situaciones desiguales. “En el juicio de igualdad, ese objeto, sujeto, situación o relación con el cual se realiza el contraste, se denomina término de comparación (tertium comparationis)” (sentencia del Exp. 00035 -2010 -PI/TC, fundamento 30).

Alan Emilio Matos Barzola

Expositor Experto en materia Tributario Contable a nivel nacional

Experto en material procesal ante SUNAT, Tribunal Fiscal, Poder Judicial y el Tribunal Constitucional

Diplomado en Tributación Empresarial en Trujillo organiza Colegio de Contadores Públicos de La Libertad

Programa de Alta Especialización en Tributación CUSCO 2016

Coordinando con Iquitos, Ayacucho, Huancayo, Lima y a nivel nacional

RTF 04814-4-2015 Tribunal Fiscal ratifica la “naturaleza contable” del Principio de lo Devengado para la determinación “TRIBUTARIA” del Impuesto a la Renta

Alan Emilio en el Cusco

Alan Emilio en el Cusco

Mediante Resolución RTF N° 04814-4-2015, de fecha 19 de mayo del 2015, el Tribunal Fiscal resuelve una controversia en torno a la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2011.

SUNAT reparó desembolsos que no constituyen costo ni gasto en el ejercicio 2011 por un monto de S/4´500,000.00 señalando como sustento legal del reparo el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta.

El Tribunal Fiscal indica que conforme con lo dispuesto en el inciso a) del artículo 57 del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF, el ejercicio gravable comienza el 01 de enero de cada año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio comercial con el ejercicio gravable, siendo que las rentas de tercera categoría se consideran producidas en el ejercicio comercial en que se devenguen, siendo tal norma de aplicación analógica para la imputación de gastos.

Que conforme con la norma citada los gastos se consideran producidos en el ejercicio comercial en que se devenguen, principio que si bien la Ley del Impuesto a la Renta menciona, no es definido expresamente por ella, por lo que corresponde analizar los alcances de lo que se entiende por “devengado” recurriendo a su naturaleza contable, ya que ello permitirá determinar el periodo en el que debe imputarse los gastos.

Que en la explicación del Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados Financieros de las Normas Internacionales de Contabilidad se señala que: “Para permitir que los Estados Financieros cumplan sus objetivos se le prepara sobre la base contable del devengado”, asimismo en la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1, referida a la Presentación de Estados Financieros, se señala que de acuerdo con la base contable de lo devengado, las transacciones y hechos se reconocen cuando ocurran (y no cuando se cobran o pagan) y se muestran en los libros contables y se expresan en los estados financieros de los ejercicios a los cuales corresponden; asimismo, que los gastos se reconocen en la cuenta de resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la obtención de las partidas correspondientes de ingresos (correlación de ingresos y gastos).

Que al respecto, este Tribunal ha señalado en la Resolución N° 22217-11-2012, que la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 1, modificada en el año 1997, ha recogido el concepto de “asociación” en la aplicación del principio de devengado, según el cual resulta indispensable vincular directamente el ingreso que aparece en el estado de resultados con todos los gastos en los cuales se incurre en la generación de ese ingreso, por existir una relación de causa y efecto entre los ingresos y los gastos.

Que de la Ley del Impuesto a la Renta reseñada, de la aplicación del principio del devengado y del concepto de asociación de ingresos y gastos comentados en la jurisprudencia citada, se tiene que resulta necesario vincular los ingresos con todos los gastos en los cuales se incurre para la generación del mismo, por lo que, en caso los gastos incurridos por el contribuyente se encuentren vinculados a ingresos que se devengarían en periodos futuros, correspondía que tales gastos se trataran como diferidos y afecten resultados recién en el ejercicio en que se reconozcan los ingresos vinculados a tales erogaciones.

Corresponde entonces verificar si respecto del gasto por S/.4´500,000.00 deducido por el contribuyente se han producido los hechos sustanciales generadores del gasto, es decir, verificar si se generó la obligación de pagarlos y/o se dieron los hechos en función de los cuales el tercero adquirió derecho al cobro y si estos se han devengado y corresponde sean imputados al ejercicio 2011, como efectuó el contribuyente, o al ejercicio 2012 como señala SUNAT.

Los pagos observados se sustentaron en el contrato de cesión definitiva de derechos de autor por medio del cual el contribuyente obtenía determinados derechos patrimoniales de obras inéditas, siendo que la contraprestación por la cesión equivaldría al 20% del costo total de cada impresión o edición de los libros, por el total del tiraje correspondiente a cada año, lo que se determinará al final de campaña de cada ejercicio y S/5.00 por cada ejemplar vendido de la obra.

El Tribunal Fiscal advierte que conforme lo ha señalado el propio contribuyente, la impresión de los libros para la campaña 2011 se dio entre julio, agosto y octubre del 2010 y entre julio, agosto y octubre del 2011 para la campaña 2012, siendo que la venta de los libros correspondientes a cada campaña se da entre los meses de febrero y mayo del año al que corresponde la campaña, en tal sentido, los ingresos por las ventas de los libros correspondientes a la edición y/o campaña 2012, se dan entre los meses de febrero y mayo del 2012.

Por lo expuesto, los gastos vinculados a las facturas observadas están relacionados a la venta de libros cuyos ingresos se reconocerían en el ejercicio 2012, por lo que en virtud del principio de devengado y del concepto de asociación de ingresos y gastos, los referidos gastos debieron diferirse y no afectar resultados sino hasta el momento en que se reconozcan los ingresos por las ventas realizadas, más aún cuando el monto de los ingresos se conocerán al final de la campaña, por lo que corresponde mantener el reparo y confirmar la apelada en este extremo.

Alan Emilio Matos Barzola

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Corte Superior de Justicia recurre “AL TOTÓ” para sentar jurisprudencia 2016 sobre la carga de la prueba y los niveles de vulneración de un derecho fundamental

Huaraz noviembre 2014

Huaraz noviembre 2014

Mediante Sentencia N° 26, dictada con Resolución Número Ocho de fecha 10 de febrero y publicada en el Diario Oficial El Peruano hoy 23 de mayo del 2016, la Corte Superior de Justicia de Lambayeque  en un proceso de amparo sienta jurisprudencia sobre la carga probatoria y los grados de vulneración tal como se advierte en el contenido de su fundamento segundo:

SEGUNDO: La carga probatoria y los grados de vulneración

“4. La vinculación entre la carga de la prueba y los niveles de vulneración de un derecho fundamental es de interrelación trascendente. Atendiendo a que en los procesos constitucionales de urgencia, dada su sumariedad y residualidad, no existe etapa probatoria, pues sólo se admiten aquellos medios de prueba de inmediata actuación, el juez constitucional deberá evaluar in toto los medios de prueba adjuntos a la demanda, así como, cuando correspondiere, la carga probatoria que aporte la absolución de la pretensión.

5. La razón de no actuar medios de prueba obedece a que existe una pretensión urgente por resolver y de ordenarse la actuación de pruebas, como testimoniales o exhibiciones, el proceso constitucional pierde su sentido de eficacia inmediata y respuesta célere que emblematizan este tipo de pretensiones.

8. En efecto, no se trata de satisfacer el requerimiento formal de enunciar simplemente un derecho vulnerado, sino de satisfacer la exigencia material de describir en qué forma se produjo la afectación de ese derecho para que, sobre esa base descriptiva, el juez constitucional pueda determinar, bajo estándares constitucionales, si existe una vulneración manifiesta o si la violación del derecho constitucional no es de entidad grave sino mediana o leve.

9. Los estándares fácticos, a su vez, exigen la adecuada descripción de los hechos que han configurado, según la pretensión, la vulneración del derecho fundamental afectado. No debemos dejar de lado que en la teoría del acto reclamado, la exigencia de constatación parte de la acreditación de una condición vulneratoria de un derecho constitucional, en la modalidad de comisión u omisión, a fin de que se aplique en modo reparador o preventivo, la tutela de urgencia que es materia de demanda.

10. El acto reclamado denota, entonces, una vinculación estrecha a las circunstancias fácticas del problema a resolver y la exigencia de acreditación de la vulneración, constituye un requerimiento que no puede escapar a la acreditación probatoria. Los hechos del caso determinan, en ese orden de ideas, si la afectación producida es grave, media o leve, y en función a estos niveles el juez constitucional decide el destino de la demanda.”

In toto” es un latinismo que implica “en conjunto”, “en su totalidad”.

Alan Emilio Matos Barzola

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ASALTOS, ROBOS Y LESIONES EN SAN MARCOS, VILLARREAL, UNI, PUCP: El problema es la pésima ideología de la “resocialización”

 

Alan Emilio en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos

Alan Emilio en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos

La solución a esta caótica situación no solamente es un hashtag # o un panel publicitario como aconsejan muchos caviares e “imberbes”. La policía nacional cuenta con valiosos elementos que cumplen su trabajo poniendo el pecho y la cabeza ante las balas de los delincuentes, pero esta loable labor se ve ninguneada cuando un abogadito con calidad de fiscal ordena que el “pobrecito delincuente salga libre para no afectar sus derechos humanos”, mientras las víctimas o yacen lesionadas, asustadas y hasta amenazadas por los angelitos que robaron pero “que según abogados caviares se resocializarán escuchando canciones de Miss Rossi”.

En las cercanías de todos los locales de San Marcos siempre han robado, pero antes no te disparaban, los mismos delincuentes inclusive te decían “ya chibolo no la hagas larga deja tus cosas tranquilo y no pasó nada”, pero ahora casi todos los delincuentes (y sobre todo el 99% que son menores de 18 años) de frente disparan. En las cercanías de la Villarreal (Cañete y Colmena) y de la PUCP (en todo el perímetro del campus) siempre han robado, y recién ahora les prestan importancia. En la UNI también hay casos de robos, sobre todo cerca de la puerta 5 y casi el 99% de los delincuentes siempre huyen hacia la zona de Piñonate (Angulo interior entre Habich y la Túpac Amaru, que va rumbo hacia Caquetá).

La Universidad Ricardo Palma y la Universidad del Callao también son focos de raqueteros en auto sobre todo, y muchos delincuentes inclusive indican que es más fácil robar ahí que en San Marcos o la PUCP.

Ante esta caótica situación, el Ministerio Público (Fiscalía) opta por dejarlos libres, por tratarse de robos menores y les dan comparecencia (que en un 99.999% es un saludo a la bandera). En los contados casos en el Fuero Penal del Poder Judicial, muchos magistrados están haciendo prevalecer una ideología nefasta que le denominan la “resocialización”, partiendo de la equivocada idea que el delincuente menor de 18 años (y también para los casos de los mayores de edad cuando es poca la cuantía) se van a resocializar oliendo flores, cantando canciones de Miss Rossi o viendo películas de Pedrito Infante. ¿Qué dicen los delincuentes de la “resocialización”? Se ríen, perdón “CARCAJEAN” de la inocencia de los jueces.

Según me comentan varias amistades del Poder Judicial (urracos y urracas desde hace varios años), esta nefasta ideología es incentivada por algunas …… que pregonan que los delincuentes son pobrecitos que tienen derechos humanos que deben prevalecer ante cualquier intento de restringirles el derecho a la libertad, y a cambiar de conducta.

La ponderación de una juez o fiscal no puede entrar en subjetivismos absurdos, y pretender dar mayor valor a la libertad de un delincuente sin importar el daño generado a las víctimas inocentes. El derecho no puede dar contenido a fantasías ajenas a la realidad de la sociedad, generando que la libertad se convierta en libertinaje. No es posible que un delincuente te amenace y te robe, y los jueces le digan a la sociedad “respeten los derechos humanos de los delincuentes porque son humanos como tú y errar es humano pues, nadie es perfecto”.

Lamentablemente en el Perú cualquier pobre diablo es abogado, siendo en muchos casos graduados “memoristas y paporreteros”, y peor llegan a ser fiscales y jueces “por amiguismo”. Yo conozco cientos de excelentes Jueces, Vocales, especialistas y abogados del Poder Judicial y de la Fiscalía, y ellos son la fuente de información que nos permite transmitir estas líneas. Mientras muchos “ilusos” sigan soñando románticamente con la “resocialización de los pobrecitos delincuentes que tienen derechos humanos”, este caos continuará y en los siguientes meses la prensa seguirá informando de nuevos actos delictivos cometidos curiosamente por los mismos delincuentes a quienes les dieron comparecencia para que se resocialicen en sus casas bien cómodos.

¿Entonces qué hacemos llenamos las cárceles? Sí, pero amplíen Yanamayo y Challapalca, allá deben de ir los delincuentes menores de edad, allá si se resocializarían asilándolos de otros delincuentes más avezados.

¿Osea quierés que el Estado ponga más plata para construir más penales? No me jodan  el Estado peruano SI TIENE PLATA eso lo saben en Chile, Colombia y en México, y si no quieren abrir la billetera que el Ministerio de Relaciones del Exteriores deje de gastar en sonseras como cuotas de suscripciones internacionales y cócteles que son millones de soles y se reorienten a la ampliación de centros penitenciarios en Yanamayo y Challapalca.

Alan Emilio Matos Barzola

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Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y su evolución al 2016

Alan Emilio en Huamanga, Ayacucho 2014

Alan Emilio en Huamanga, Ayacucho 2014

En sus orígenes, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) buscaban objetivizar las conductas empresariales de tal forma que se pueda efectuar una medición y evaluación coherente y de aceptación universal a los diferentes hechos de contenido económico, tales como comprar, vender, invertir, provisionar, pagar, devengar, amortizar, entre otras concepciones que regularmente son materia de contingencia.

En su formalización a nivel internacional se establecieron reglas firmes y especializadas formando las NIC, que luego generaron mayores regulaciones y estándares formando las NIIF, conjunto que engloba a las NIC, SIC, NIIF y CINIIF. Puede inferirse que la necesidad de generar un órden internacional a los inversionistas, sobre todo en los países en vías de desarrollo como el nuestro, motivó a que especialistas cumplan con su deber de fijar estos estándares similares a los consensos por los cuales el minuto tiene 60 segundos (y no que en Brasil cada minuto tenga 48 segundos y en España 96 segundos), y cada hora contenga sesenta minutos (y no que en Paraguay la hora tenga 400 minutos y en Francia una hora equivalga a 1,234 minutos). Lo que califica como “activo” en el Perú es considerado también “activo” en Chile o en toda la Unión Europea. La NIC 40 o la NIIF 5 es de evaluación hoy tanto en Colombia como en Alemania o Costa Rica.

En Estados Unidos de América (USA) al tener una economía con mayor diverisificación se desarrollaron los USGAAP o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos, que también para su formalización, especialidad y estandarización generaron los Financial Accounting Standards FAS, que no son las únicas reglas ya que existen, pronunciamientos como los EITF. Así, por ejemplo en Estados Unidos existe la FAS 19 Financial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies de diciembre de 1977 cuyo contenido a la fecha (mayo 2016) no está comprendido en una NIIF (la NIC 2 solo aplica a inventarios, y la FAS 19 estadounidense desarrolla la evaluación de variaciones volumétricas en hidrocarburos).

También conviene considerar que por ejemplo la NIIF 13 Medición a Valor Razonable es consecuencia de esta evolución, ya que su contenido no puede estar comprendido en un PCGA sino es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad.

En el caso peruano, uno de las múltiples controversias se encuentra en la concepción del devengado, debiendo tenerse en cuenta que el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta no define el concepto de lo devengado, con excepción de la contratación de operaciones de Instrumentos Financieros Derivados a partir del 01 de enero del 2007, por lo que en virtud de la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario es necesario recurrir a la norma especial (que nos orienta el citado artículo 2 del Código de Comercio vigente desde 1902 pero que muchos docentes universitarios olvidan) tal como es el Marco Conceptual, la NIC 1, NIC 18, NIC 11, NIC 20, NIC 40, entre otras, que desarrollan en múltiples casos el criterio internacional de lo devengado o devengamiento de operaciones. Estas normas son adoptadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad (entidad del Estado conformada por representantes del BCR, SUNAT, INEI, SBS, SMV, Empresarios, Universidades, Junta de Decanos de los Colegios de Contadores del Perú, es decir, existe un ente representativo que cumple la labor de evaluar la calidad del estándar internacional y adoptarlo de observancia en el país según Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad, que se publica en el Diario Oficial El Peruano.

Bajo la correcta aplicación del principio de especialidad, si existiese una norma legal que aplique un determinado tratamiento para un caso específico, por ejemplo un artículo comprendido en una Ley o Decreto Legislativo especial (tal como es el clásico caso del Decreto Legislativo N° 299 sobre Arrendamiento Financiero) al tener mayor rango que una resolución del consejo normativo (bajo la pirámide kelseniana), primará esta Ley especial sobre el contenido de la NIC-NIIF adoptada. Es decir, en estos casos no existe vulneración alguna al principio de legalidad.

Y en los casos en los cuales no exista una norma legal (o con rango de ley) o norma reglamentaria que establezca un tratamiento específico para una determinada operación o hecho económico, no se dá el elusivo concepto que muchos abogados pregonan “de que no se encuentra regulado y que prima lo que ellos interpreten a su modo e interés defraudador”, sino que supletoriamente (recordar la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario) se deberá acudir al contenido de las NIC, SIC, NIIF y CINIIF, e inclusive muy excepcionalmente se podría recurrir a los USGAAP. Un ejemplo muy sencillo pero que muchos doctores en derecho (románticos soñadores del derecho romano) solo atinan a contemplar, es que la Ley del Impuesto a la Renta peruana en ninguna parte define el concepto del “activo”, siendo que muchos confunden la concepción de derechos reales de “la propiedad”, cuando bajo el estándar de las NIIF un ente empresarial si reconoce como activo un recurso por el cual no necesariamente tenga la atribución de la propiedad. Ello equivale que una empresa reconoce inversiones como activo, y recupera esta inversión amortizando o depreciando parte de su valor en cada ejercicio gravable, sin necesidad que esta concepción se encuentre escrita en una norma con rango de ley o reglamentaria. Y ojo esa depreciación o amortización si es aceptable (bajo determinadas reglas) por el Estado permitiendo disminuir su base imponible del Impuesto a la Renta. En ese mismo contexto, el devengado (salvo el caso de los Instrumentos Financieros Derivados) por ejemplo para el caso de los servicios puede en algunos casos considerar el grado de avance (debidamente acreditado claro está) para el reconocimiento de un ingreso o gasto, aceptable para efectos tributarios.

Por tal sentido, el estándar internacionalmente aceptado (y que en 1902 el Código de Comercio ya había profetizado en su artículo 2) contenido en las NIC-NIIF permiten solucionar controversias y conflictos de intereses con el Estado y entre particulares, siendo un arma muy potente contra muchos abogados que siguen soñando románticamente con eludir, evadir y defraudar groseramente al fisco, bajo la falacia de que si una operación o tratamiento no se encuentra regulado se le puede sacar la vuelta. Precisamente estos personajes son los principales conspiradores contra las NIC-NIIF.

Alan Emilio Matos Barzola

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Informe 083-2016-SUNAT sobre empresas de Exploración y Explotación de Hidrocarburos

Alan Emilio en Tarapoto

Alan Emilio en Tarapoto

Tratándose de un Contratista que ha suscrito diversos Contratos de Licencia para la exploración y explotación o explotación de Hidrocarburos, y a quien corresponda la determinación de su pago a cuenta del Impuesto a la Renta bajo el sistema de coeficiente, se consulta si para dicha determinación debe considerarse un único coeficiente sobre la base del impuesto calculado y el ingreso neto total de los Contratos obtenidos en el ejercicio anterior o precedente al anterior, o debe establecerse un coeficiente distinto por cada Contrato que tuviera tal Contratista.

SUNAT afirma que:

a) Las empresas dedicadas a actividades de exploración y explotación o explotación de Hidrocarburos realizadas en ejecución del mismo Contrato – que son las señaladas en el inciso c) del artículo 1° del Reglamento de la Garantía de Estabilidad Tributaria de la LOH-, deberán determinar sus pagos a cuenta adoptando el sistema correspondiente por cada Contrato.

b) El sistema de pago a cuenta que deberá utilizarse será el vigente al momento de la celebración del Contrato, tratándose de las Actividades del Contrato.

CONCLUSIÓN:

Tratándose de un Contratista que ha suscrito diversos Contratos de Licencia para la exploración y explotación o explotación de Hidrocarburos, y a quien corresponda la determinación de su pago a cuenta del Impuesto a la Renta bajo el sistema de coeficiente, para dicha determinación debe establecerse un coeficiente por cada Contrato, según los resultados independientes de cada uno de ellos.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i083-2016.pdf

Alan Emilio Matos Barzola

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Informe 082-2016-SUNAT sobre Impuesto a la Renta

Alan Emilio en Nuevo Chimbote

Alan Emilio en Nuevo Chimbote

Se consulta si las sumas de dinero que se otorga a los beneficiarios de las becas para la repatriación de investigadores peruanos residentes en el extranjero(1 ), que se incorporen en una entidad patrocinadora(2 ), constituye ingreso gravado con el Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta que, por el otorgamiento de dicha beca, aquellos adquieren, entre otras, las siguientes obligaciones:

– Dedicarse a tiempo completo a las actividades de investigación programadas. La participación en actividades académicas y/o administrativas, de ser el caso, no podrá exceder el 10% de su tiempo.

– Presentar al programa reportes mensuales de avance de actividades y reportes anuales de resultados, validados por el supervisor de su trabajo en la entidad patrocinadora.

– Estar a disposición de la entidad patrocinadora para permanecer por un período de dos años adicionales, posteriores al término de la beca otorgada.

CONCLUSIÓN: Constituye ingreso gravado con el Impuesto a la Renta, las sumas de dinero que se otorga a los beneficiarios de las becas para la repatriación de investigadores peruanos residentes en el extranjero, que se incorporen en una entidad patrocinadora, y que contraen, entre otras, las siguientes obligaciones:

– Dedicarse a tiempo completo a las actividades de investigación programadas. La participación en actividades académicas y/o administrativas, se ser el caso, no podrá exceder el 10% de su tiempo.

– Presentar al programa reportes mensuales de avance de actividades y reportes anuales de resultados, validados por el supervisor de su trabajo en la entidad patrocinadora.

– Estar a disposición de la entidad patrocinadora para permanecer por un período de dos años adicionales, posteriores al término de la beca otorgada.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i082-2016.pdf

Alan Emilio Matos Barzola

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Informe 080-2016-SUNAT Renta que atribuye el Fondo de Inversión a sus partícipes

Alan Emilio en Tocache

Alan Emilio en Tocache

Se plantea el supuesto de un fondo de inversión cuyos partícipes son todos personas naturales domiciliadas en el país, que, al amparo de lo dispuesto por el inciso h) del artículo 27° del Decreto Legislati vo N.° 862, Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades Administradoras, realiza adquisiciones de inmuebles ubicados en el Perú con la finalidad de arrendarlos, y que se encargará de cobrar las rentas generadas en dicho arrendamiento, en tanto que el mantenimiento y administración de tales inmuebles será contratado directamente por los arrendatarios.

Al respecto, se consulta:

1. ¿Qué categoría de renta atribuye el Fondo de Inversión a sus partícipes que son personas naturales domiciliadas en el país por el referido arrendamiento?

2. ¿Cuál es la tasa del Impuesto a la Renta que aplica sobre dicha renta?

CONCLUSIONES:

Tratándose de un fondo de inversión cuyos partícipes son todos personas naturales domiciliadas en el país, que, al amparo de lo dispuesto por el inciso h) del artículo 27° de la Ley de Fondos de Inversió n, realiza adquisiciones de inmuebles ubicados en el Perú con la finalidad de arrendarlos, y que se encargará de cobrar las rentas generadas en dicho arrendamiento, en tanto que el mantenimiento y administración de tales inmuebles será contratado directamente por los arrendatarios:

1. La renta que atribuye el Fondo de Inversión a sus partícipes por el referido arrendamiento es de tercera categoría.

2. La tasa del Impuesto a la Renta que se aplica sobre dicha renta es actualmente 28%.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i080-2016.pdf

Alan Emilio Matos Barzola

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Informe 079-2016-SUNAT sobre contratación y ejecución de obras de construcción civil

20160228-0085

Alan Emilio en el Cusco 2016

Tratándose de una empresa en marcha cuya actividad principal es la contratación y ejecución de obras de construcción civil se formulan las siguientes consultas relacionadas con la aplicación de lo dispuesto por el inciso g) del artículo 37° de la Ley del Impuesto a la Renta:

1. ¿Los gastos en los que incurre para la elaboración de propuestas para presentarse a un concurso de licitación pública de una obra constituyen gastos preoperativos u operativos?

2. ¿Qué debe entenderse como fecha de inicio de producción o explotación de una obra?

3. En relación con el método a que se refería el inciso c) del artículo 63° de la Ley del Impuesto a la Renta(1 ), tratándose de obras que se hayan terminado en plazo mayor de tres años, para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta, ¿los gastos preoperativos debían diferirse hasta el ejercicio en que se termine la obra o hasta el tercer año de su ejecución?

CONCLUSIONES:

Tratándose de una empresa en marcha cuya actividad principal es la contratación y ejecución de obras de construcción civil:

1. Para efectos de lo dispuesto por el inciso g) del artículo 37° de la LIR los gastos incurridos para la elaboración de propuestas para un concurso de licitación pública de obra, constituyen gastos preoperativos.

2. A efectos de determinar la fecha en que se inició la producción, deberá evaluarse cada caso concreto, atendiendo a la documentación o actos que en forma conjunta puedan demostrar cuándo se inició la construcción.

3. Si hubiese optado por deducir los gastos preoperativos en un solo ejercicio y se haya acogido al método a que se refería el inciso c) del artículo 63° de la LIR, se debía diferir la totalidad de tales gastos hasta el tercer año en que la utilidad recién sería determinada, conforme a la liquidación del avance de la obra efectuada durante el trienio transcurrido.

Por el contrario, de haberse optado por la amortización de tales gastos, debían diferirse estos en la proporción correspondiente a dicho trieno; y el saldo, imputarse en la proporción correspondiente a los ejercicios siguientes, en que la utilidad debía determinarse utilizando los métodos a que se refieren los incisos a) y b) del artículo 63° de la LIR.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i079-2016.pdf

Alan Emilio Matos Barzola

Expositor Experto en materia Tributario Contable a nivel nacional

Experto en material procesal ante SUNAT, Tribunal Fiscal, Poder Judicial y el Tribunal Constitucional

Curso Taller 18 y 19 de mayo 2016: “Contabilidad y Tributación de Empresas Constructoras & Inmobiliarias”

Diplomado en Tributación Empresarial en Trujillo organiza Colegio de Contadores Públicos de La Libertad

Programa de Alta Especialización en Tributación CUSCO 2016

CONANIIF 2016 Madre de Dios IV Convención Nacional organizada por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores del Perú

Curso Taller 18 y 25 de mayo 2016: “Contabilidad y Tributación de Empresas Constructoras & Inmobiliarias”

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Curso Taller: “Contabilidad y Tributación de Empresas Constructoras & Inmobiliarias”

Gracias a ustedes amigos que con su gran participación permitieron desarrollar muy amenamente esta temática. Un abrazo para todos ustedes, Alan Emilio

FECHAS: Miércoles 18 y miércoles 25 de Mayo del 2016
HORARIO: 6:00 a 10:00 PM.
PRECIO: S/ 290.00
Pronto pago S/ 260.00 (Antes del 10 de Mayo del 2016)

https://www.facebook.com/events/121216088273540/

OBJETIVOS
Comprender e interpretar de manera general la información contable referida a empresas constructoras e inmobiliarias y proporcionar al participante la formación sobre los principales aspectos de la gestión legal y fiscal de estas empresas.

DIRIGIDO A
Contadores, gerentes,auditores, administradores, asistentes contables y todas aquellas personas que desempeñan actividades profesionales en el ámbito de la construcción e inmobiliaria, así como aquellas que estén interesadas en formarse en dicho ámbito.

METODOLOGÍA
La metodología del curso es eminentemente práctica, con el uso de dinámicas y mediante talleres participativas, reforzados con exposiciones y material audiovisual y otro recursos académicos.

TEMARIO:
CONTABLE:
Constructora.
– Saldos de Apertura en Proyecto Inconcluso
– Acumulación de Costos
– Devengamiento de Ingresos (Bajo NIC 11)
– Determinación de Saldos de la 235, 215 y 694 a fecha de cierre
Inmobiliaria.
– Saldos de Apertura en Proyecto Inconcluso
– Acumulación de Costos
– Devengamiento de Ingresos (Bajo NIC 18)
– Determinación de Saldos de la 234, 214 y 69 a fecha de cierre.
TRIBUTARIO:
Constructora.
– Contratos de Construcción y la necesidad de planificar sus estructuras, contrataciones y otros involucrados como sustento empresarial
– La Problemática de los nefastos “diezmos” y “cuotas de paz social con los sindicatos.
– El IGV y el Sistema de Detracciones en los Contratos de Construcción. Exposición de casos reales.
– El Impuesto a la Renta en los Contratos de Construcción. Artículo 63 de la Ley del Impuesto a la Renta en la jurisprudencia (casos reales).
– Gastos financieros en el sector construcción.
Inmobiliaria.
– Inversiones preoperativas en el sector inmobiliario.
– Reconocimiento y devengo en el sector inmobiliario. Jurisprudencia vigente.
– El sistema de detracciones en operaciones inmobiliarias y en la publicidad
– Contratos de alquiler con personas naturales.

EXPOSITOR:
CONTABLE:
CPCC Dionicio Canahua Huamán.
Director General PeruGestion. Gerente General en Asesoría Contable Personalizada SAC. Contador Público Certificado. Egresado de la Escuela de Graduados (PUCP). Certificado en Normas Internacionales de Información Financiera (FULL) por The Institute of Chartered Accountants in England and Wales. Cuenta con una Especialización en Normas Internacionales de Información Financiera CENTRUM PUCP. Fue Instructor Invitado en el Instituto de Administración Tributaria SUNAT en el área de Construcción e Inmobiliaria. Expositor Invitado por Thomson Reuters – PERU Caballero Bustamante en Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y Libros Electrónicos. Docente Invitado a distintos Colegios de Contadores ( La Libertad, Cajamarca, Huanuco, Arequipa y Moquegua). Conferencista en las Convenciones de Auditoria (Audita 2011 y 2013). Ha desarrollado conferencias en diferentes universidades a nivel nacional (Universidad Nacional de Piura, Universidad San Pablo, Universidad Alas Peruanas, Universidad Nacional del Callao, Universidad Santiago Antunez de Mayolo).

TRIBUTARIO:
Alan Emilio Mato Barzola
Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera – Contabilidad (Universidad Nacional Mayor de San Marcos y Universidad Nacional Federico Villarreal).

Profesional Especializado en Derecho Tributario, Ex Procurador de la SUNAT y ahora laborando en una entidad pública que dirige las riendas economicas del Péru en casos relacionados con el Impuesto a la Renta, Tributación de Minería, Petróleo, Energía, Normas Internacionales de Información Financiera, Instrumentos Financieros Derivados, Amazonía, Tributación Bancaria, entre otros.

Ex asesor tributario contable en Gaceta Jurídica, Contadores y Empresas, Actualidad Empresarial, Estudio Caballero Bustamante – Thomson Reuters

Expositor en XX Convención Nacional de Tributación – TRIBUTA 2014, organizado por la Junta de Decanos por el Colegio de Contadores Públicos del Perú.

Docente de diversos diplomados y postgrado en materia tributario – contable a nivel nacional (UNASAM, Universidad Nacional de Piura, Colegio de Contadores de Ayacucho, Piura, Huaraz, Callao, Lima, Ica, Ucayali, Madre de Dios, San Martin)

Conferencista en materia tributaria – contable en diversas instituciones privadas y públicas con más de 8 años de experiencia a nivel nacional (Lima Metropolitana, Tumbes, Piura, Chiclayo, Trujillo, Tarapoto, Iquitos, Huaraz, Chimbote, Ica, Chincha, Cuzco, Arequipa, Ilo, Madre de dios, Ucayali, Ayacucho, Huancayo , Chanchamayo, Huánuco.)

INVERSIÓN:
» Precio Normal — S/. 320.00.
» Fans de Perucontable — S/. 290.00.
» Ex-Participantes — S/. 280.00.
» Pronto pago S/ 260.00 (antes del 19 de abril)
» Corporativo (A partir de 3 participantes) — S/. 270.00 C/U.

Para SEPARAR UNA VACANTE, debe realizar el deposito S/. 100.00 a las cuentas mencionadas en la parte inferior y enviar al correo cursos@perucontable.com el voucher y/o transferencia con sus datos completos y DNI. Y el saldo cancelar un día antes del evento.

BENEFICIOS:
» Certificado a nombre de Corporación Perú Contable y Instituto Peruano Contable Gubernamental.
» Material de trabajo (anillado) a cada participante.
» DVD con material digital del curso, artículos y guías en PPT y PDF y todas las normas legales en PDF.
» Coffee Break
» Lapicero Institucional
» Regalo: Ebook Guía NIIF para Pymes, con casos prácticos (439 Pag.).

NOTA: Se va sortear entre todo los participante un Macro Aplicativo Libros Electrónicos 5.0: http://bit.ly/MacroLibrosElectronicos

LUGAR:
Av. Petit Thouars # 5478, Miraflores – Lima – Perú. (Ref. Altura Ovalo Miraflores),

INFORMES E INSCRIPCIONES:
CPC. John Andrés Leyva.
RPM: *660696 | RPC: 943775659 | cursos@perucontable.com

CPC. Ana Nuñez Cabanillas.
ENTEL: 988390127 | cursos@perucontable.com

CUENTAS BANCARIAS:
– Cta Corriente en soles del Banco de la Nación N° de Cuenta: 371-063307 – Titular: Corporación Perú Contable S.A.C.

-Cta e ahorros del Banco ScotiaBank N° de cta 751-7368002- Titular: PATRICIO ESPINOZA MIGUEL ERNESTO. Comisión bancaria : No

-Cuenta de ahorros Banco de Crédito (BCP) N° 375-32259455-0-64- Titular: PATRICIO ESPINOZA MIGUEL ERNESTO. Comisión bancaria : Si + S/. 4.50

-Cuenta de ahorros Banco Interbank N° de Cta: 622-302017516-6-Titular: PATRICIO ESPINOZA MIGUEL ERNESTO. Comisión bancaria : Si + S/. 3.50

– Los pagos puede realizarlo en agentes, ventanilla, cajero, trasferencia vía internet, etc

Posteriormente enviar el Vocuhers y/o datos de la transferencia al correo cursos@perucontable.com con su nombre completo y DNI.

https://www.facebook.com/events/121216088273540/

Informe 078-2016-SUNAT sobre préstamos otorgados a los accionistas

20151121-0001

Alan Emilio en Ica 2015

Con relación a la aplicación del Impuesto a la Renta sobre dividendos presuntos, se consulta lo siguiente:

1. ¿Los préstamos otorgados a los accionistas durante el ejercicio 2015 califican como dividendos presuntos al momento de ser otorgados, si a dicha fecha la persona jurídica que los otorga no tenía utilidades o reservas de libre disposición susceptibles de generar dividendos gravados; o es necesario que finalice el ejercicio y constatar la existencia de utilidades por este ejercicio para efectuar tal calificación?

2. ¿En qué momento debe hacerse la retención del Impuesto a la Renta que grava los dividendos presuntos originados en préstamos a accionistas?

CONCLUSIONES:

1. Los préstamos otorgados a los accionistas durante el ejercicio 2015 no califican como dividendos presuntos si al momento de ser otorgados la persona jurídica que los concede no tenía utilidades o reservas de libre disposición susceptibles de generar dividendos gravados.

2. En los casos en que sí corresponda calificar el otorgamiento de créditos o préstamos como dividendos presuntos en aplicación de lo dispuesto por el inciso f) del artículo 24°-A de la LIR, la obligación de retener el correspondiente Impuesto a la Renta nace cuando tales créditos o préstamos se pongan a disposición en efectivo o en especie del accionista beneficiario.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i078-2016.pdf

Alan Emilio Matos Barzola

Expositor Experto en materia Tributario Contable a nivel nacional

Experto en material procesal ante SUNAT, Tribunal Fiscal, Poder Judicial y el Tribunal Constitucional

Curso Taller 18 y 19 de mayo 2016: “Contabilidad y Tributación de Empresas Constructoras & Inmobiliarias”

Diplomado en Tributación Empresarial en Trujillo organiza Colegio de Contadores Públicos de La Libertad

Programa de Alta Especialización en Tributación CUSCO 2016

CONANIIF 2016 Madre de Dios IV Convención Nacional organizada por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores del Perú

Informe 076-2016-SUNAT La retribución percibida por la suscripción del “Acuerdo de No Competencia” forma parte de la base imponible del IGV

20160116-0024

Alan Emilio en Piura 2016

Se plantea el supuesto de una persona natural domiciliada en el Perú que transfiere sus acciones de una sociedad constituida en el país, a favor de una persona jurídica no domiciliada; y que suscribe un “Acuerdo de No Competencia” por el que recibe, por una sola vez, una retribución a cambio de obligarse durante un periodo determinado a lo siguiente:

a) No controlar ni ser titular de acciones o cualquier participación, ni relacionarse como socio, accionista o equivalente en forma directa e indirecta, con cualquier persona domiciliada en Perú que participe en cualquier actividad económica objeto de la transferencia.

b) No invertir, directa o indirectamente, en cualquier persona cuyo negocio sea la comercialización y venta minorista al público de productos de consumo o servicios, cuando dicha persona, realiza a su vez, directa o indirectamente, cualquiera de las actividades económicas de la sociedad cuyas acciones se transfieren.

Al respecto, se consulta si la retribución percibida por suscribir el “Acuerdo de No Competencia” constituye base imponible del Impuesto General a las Ventas.

CONCLUSIÓN: La retribución percibida por la suscripción del “Acuerdo de No Competencia”, a que se refiere la consulta, constituye base imponible del IGV de la prestación de servicios que se configura con motivo de dicho acuerdo.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i076-2016.pdf

Alan Emilio Matos Barzola

Expositor Experto en materia Tributario Contable a nivel nacional

Experto en material procesal ante SUNAT, Tribunal Fiscal, Poder Judicial y el Tribunal Constitucional

Diplomado en Tributación Empresarial en Trujillo organiza Colegio de Contadores Públicos de La Libertad

Programa de Alta Especialización en Tributación CUSCO 2016

CONANIIF 2016 Madre de Dios IV Convención Nacional organizada por la Junta de Decanos de Colegios de Contadores del Perú

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