Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y su evolución al 2016

Alan Emilio en Huamanga, Ayacucho 2014

Alan Emilio en Huamanga, Ayacucho 2014

En sus orígenes, los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA) buscaban objetivizar las conductas empresariales de tal forma que se pueda efectuar una medición y evaluación coherente y de aceptación universal a los diferentes hechos de contenido económico, tales como comprar, vender, invertir, provisionar, pagar, devengar, amortizar, entre otras concepciones que regularmente son materia de contingencia.

En su formalización a nivel internacional se establecieron reglas firmes y especializadas formando las NIC, que luego generaron mayores regulaciones y estándares formando las NIIF, conjunto que engloba a las NIC, SIC, NIIF y CINIIF. Puede inferirse que la necesidad de generar un órden internacional a los inversionistas, sobre todo en los países en vías de desarrollo como el nuestro, motivó a que especialistas cumplan con su deber de fijar estos estándares similares a los consensos por los cuales el minuto tiene 60 segundos (y no que en Brasil cada minuto tenga 48 segundos y en España 96 segundos), y cada hora contenga sesenta minutos (y no que en Paraguay la hora tenga 400 minutos y en Francia una hora equivalga a 1,234 minutos). Lo que califica como “activo” en el Perú es considerado también “activo” en Chile o en toda la Unión Europea. La NIC 40 o la NIIF 5 es de evaluación hoy tanto en Colombia como en Alemania o Costa Rica.

En Estados Unidos de América (USA) al tener una economía con mayor diverisificación se desarrollaron los USGAAP o Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en los Estados Unidos, que también para su formalización, especialidad y estandarización generaron los Financial Accounting Standards FAS, que no son las únicas reglas ya que existen, pronunciamientos como los EITF. Así, por ejemplo en Estados Unidos existe la FAS 19 Financial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies de diciembre de 1977 cuyo contenido a la fecha (mayo 2016) no está comprendido en una NIIF (la NIC 2 solo aplica a inventarios, y la FAS 19 estadounidense desarrolla la evaluación de variaciones volumétricas en hidrocarburos).

También conviene considerar que por ejemplo la NIIF 13 Medición a Valor Razonable es consecuencia de esta evolución, ya que su contenido no puede estar comprendido en un PCGA sino es una medición basada en el mercado, no una medición específica de la entidad.

En el caso peruano, uno de las múltiples controversias se encuentra en la concepción del devengado, debiendo tenerse en cuenta que el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta no define el concepto de lo devengado, con excepción de la contratación de operaciones de Instrumentos Financieros Derivados a partir del 01 de enero del 2007, por lo que en virtud de la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario es necesario recurrir a la norma especial (que nos orienta el citado artículo 2 del Código de Comercio vigente desde 1902 pero que muchos docentes universitarios olvidan) tal como es el Marco Conceptual, la NIC 1, NIC 18, NIC 11, NIC 20, NIC 40, entre otras, que desarrollan en múltiples casos el criterio internacional de lo devengado o devengamiento de operaciones. Estas normas son adoptadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad (entidad del Estado conformada por representantes del BCR, SUNAT, INEI, SBS, SMV, Empresarios, Universidades, Junta de Decanos de los Colegios de Contadores del Perú, es decir, existe un ente representativo que cumple la labor de evaluar la calidad del estándar internacional y adoptarlo de observancia en el país según Resolución del Consejo Normativo de Contabilidad, que se publica en el Diario Oficial El Peruano.

Bajo la correcta aplicación del principio de especialidad, si existiese una norma legal que aplique un determinado tratamiento para un caso específico, por ejemplo un artículo comprendido en una Ley o Decreto Legislativo especial (tal como es el clásico caso del Decreto Legislativo N° 299 sobre Arrendamiento Financiero) al tener mayor rango que una resolución del consejo normativo (bajo la pirámide kelseniana), primará esta Ley especial sobre el contenido de la NIC-NIIF adoptada. Es decir, en estos casos no existe vulneración alguna al principio de legalidad. Este criterio ya lo ha recogido los Juzgados y Salas Especializadas de la Corte Superior de Justicia de Lima en materia tributaria (ACTUALIZACIÓN 2017)

Y en los casos en los cuales no exista una norma legal (o con rango de ley) o norma reglamentaria que establezca un tratamiento específico para una determinada operación o hecho económico, no se dá el elusivo concepto que muchos abogados pregonan “de que no se encuentra regulado y que prima lo que ellos interpreten a su modo e interés defraudador”, sino que supletoriamente (recordar la Norma IX del Título Preliminar del Código Tributario) se deberá acudir al contenido de las NIC, SIC, NIIF y CINIIF, e inclusive muy excepcionalmente se podría recurrir a los USGAAP. Un ejemplo muy sencillo pero que muchos doctores en derecho (románticos soñadores del derecho romano) solo atinan a contemplar, es que la Ley del Impuesto a la Renta peruana en ninguna parte define el concepto del “activo”, siendo que muchos confunden la concepción de derechos reales de “la propiedad”, cuando bajo el estándar de las NIIF un ente empresarial si reconoce como activo un recurso por el cual no necesariamente tenga la atribución de la propiedad. Ello equivale que una empresa reconoce inversiones como activo, y recupera esta inversión amortizando o depreciando parte de su valor en cada ejercicio gravable, sin necesidad que esta concepción se encuentre escrita en una norma con rango de ley o reglamentaria. Y ojo esa depreciación o amortización si es aceptable (bajo determinadas reglas) por el Estado permitiendo disminuir su base imponible del Impuesto a la Renta. En ese mismo contexto, el devengado (salvo el caso de los Instrumentos Financieros Derivados) por ejemplo para el caso de los servicios puede en algunos casos considerar el grado de avance (debidamente acreditado claro está) para el reconocimiento de un ingreso o gasto, aceptable para efectos tributarios.

Por tal sentido, el estándar internacionalmente aceptado (y que en 1902 el Código de Comercio ya había profetizado en su artículo 2) contenido en las NIC-NIIF permiten solucionar controversias y conflictos de intereses con el Estado y entre particulares, siendo un arma muy potente contra muchos abogados que siguen soñando románticamente con eludir, evadir y defraudar groseramente al fisco, bajo la falacia de que si una operación o tratamiento no se encuentra regulado se le puede sacar la vuelta. Precisamente estos personajes son los principales conspiradores contra las NIC-NIIF.

Alan Emilio Matos Barzola

Expositor Experto en materia Tributario Contable a nivel nacional

Experto en material procesal ante SUNAT, Tribunal Fiscal, Poder Judicial y el Tribunal Constitucional

Resolución RTF 10941-2-2013 confirma la aplicabilidad en materia tributaria de las Normas Internacionales de Información Financiera

Alan Emilio en Ica agosto 2013

Alan Emilio en Ica agosto 2013

Toda la información de este portal y otros relacionados pueden difundirse libremente pero citando la fuente y el autor, a efectos de poder integrar los conocimientos vinculados a las materia tributaria, contable, legal y empresarial, en aplicación de las leyes peruanas y estadounidense de protección de derechos de autor

Mediante Resolución RTF 10941-2-2013 el Tribunal Fiscal confirma la total aplicabilidad en materia tributaria de las Normas Internacionales de Información Financiera, en el presente caso de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 16, para efectos de resolver una controversia y descartando una vez más el argumento de una de las partes en torno a que debía primar el Código Civil por encima de las Normas Internacionales de Información Financiera.

La controversia se centró en torno a la apelación interpuesta por un contribuyente contra una Resolución de Intendencia Regional Cusco que declaró infundada la reclamación contra una Resolución de Determinación y una Resolución de Multa, giradas por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2004, y por la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario.

El contribuyente sostiene que el inciso e) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta invocado por la Administración para sustentar su reparo, no le es aplicable dado que las mejoras que realizó al inmueble que alquiló para realizar la actividad de restaurante no fueron permanente, sino de recreo, conforme con lo dispuesto en los artículos 916 y 917 del Código Civil.

Para resolver esta controversia la Sala 2 del Tribunal Fiscal, basó sus consideraciones en la interpretación sistemática de la Ley del Impuesto a la Renta y en el párrafo 25 de la Norma Internacional de Contabilidad NIC 16, referida a Inmuebles, Maquinaria y Equipo (modificada en 1993), en cuanto a que los desembolsos posteriores sobre inmuebles, maquinaria y equipo sólo se reconocen como activo cuando mejoren la condición del activo más allá del rendimiento estándar originalmente evaluado, señala además, que los desembolsos por reparaciones o mantenimiento de los activos son aquellos que se efectúan para restaurar o mantener los futuros beneficios económicos que una empresa puede esperar del rendimiento estándar originalmente evaluado del activo.

Del mismo modo la Sala 2 cita el contenido de la jurisprudencia procedente de sus resoluciones RTF N° 03595-4-2003, 01217-5-2002 y 09259-5-2001, en cuanto a que el elemento que permite distinguir si un desembolso relacionado a un bien del activo fijo pre-existente constituye un gasto por mantenimiento o reparación, o una mejora de carácter permanente que debe incrementar el costo computable del mismo, es el beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar originalmente proyectado, así si el desembolso origina una rendimiento mayor, deberá reocnocerse como activo, pues acompañará toda la vida útil al bien, en cambio si el desembolso simplemente repone o mantiene su rendimiento original, entonces deberá reconocerse como gasto del ejercicio.

En el caso materia de evaluación, las mejoras que el contribuyente realizó en el inmueble alquilado tuvieron como objeto darle el uso de restaurante, con lo cual queda evidenciado que las mejoras realizadas le han permitido obtener un mayor beneficio con relación al rendimiento que originalmente habría obtenido de no haber incurrido en dichas mejoras, por lo que los gastos incurridos califican como mejoras de carácter permanente, y no correspondía que estas mejoras fueran deducidas directamente como gasto corriente.

Agrega la Sala 2 que respecto al argumento del contribuyente en el sentido que los gastos observados son mejoras de recreo conforme lo establece el artículo 916 del Código Civil por lo cual no son permanentes, el Tribunal precisa expresamente que si bien dicho artículo define a las mejoras necesarias, útiles y de recreo, dicho artículo ni el artículo 917 del Código Civil definen a las mejoras de carácter permanente, por lo que no resultan aplicables al caso, careciendo de sustento lo señalado al respecto.

En este portal de contenido académico cerramos filas por la tesis de defensa de la aplicabilidad de las Normas Internacionales de Información Financiera, cuya legalidad se sustenta en el artículo 223 de la Ley General de Sociedades y cuya observancia constitucional ya ha sido validada por el Tribunal Constitucional en la sentencia emitida en torno al Expediente 02838-2009-PHD/TC , específicamente a partir de su fundamento 16.

Como moraleja tenemos la responabilidad moral de indicar que “no es cierto que para saber tributación se debe conocer de leyes, sino que en primer orden se debe conocer la gestión del negocio, en segundo orden aplicar el contenido de la normatividad internacional (NIIF, SIC, CINIIF y NIC, y en forma supletoria las USGAAP) , en tercer orden sustentar estas operaciones, y recién en cuarto momento armonizar el reconocimiento financiero con el contenido legal vía declaración jurada anual aplicando la Ley y sus reglamentos“.

 Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera

Expositor experto en materia tributario contable

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Seminario en Madre de Dios 15 de septiembre 2012 Tributación y Normas Internacionales de Información Financiera en el sector minero

Tributación y Normas Internacionales de Información Financiera en el sector minero

Organiza: Colegio de Contadores Públicos de Madre de Dios y Universidad Andina del Cusco – Filial Puerto Maldonado

Fecha: Sábado 15 de septiembre del 2012

Lugar: Universidad Andina del Cusco – Filial Puerto Maldonado, Madre de Dios

“Nuevamente es gratificante reencontrarse con mis grandes amigos de Madre de Dios, y en esta oportunidad abarrotamos el evento, superando las 140 personas, siendo necesario resaltar que inclusive nos quedamos hasta las 8:40 pm para abarcar con detalle varios temas, quedando inclusive corto el tiempo. Un abrazo para todos y en especial para mis grandes amigos Edilberto Vilca y Alvaro Tonino.”

Inscripciones en Madre de Dios: JR. JAIME TRONCOSO 778 – PUERTO MALDONADO. TEL. 082-573433 CEL RPC  982719832 CONTACTO:  CPCC. EDILBERTO VILCA ANCHANTE

Temario:

  1. Ciclo de vida de un proyecto minero
  1. Reconocimiento en los Estados Financieros
  1. Marco normativo de acuerdo a las Normas Internacionales de Información Financiera y aplicación de las Financial Accounting Standards de los Estados Unidos en forma supletoria
  1. Aspectos tributarios a considerar
  1. Activo fijo
  1. Costos de desarrollo y construcción
  1. Costos de financiamiento
  1. Depreciación y amortización de costos capitalizados
  1. Costos de producción. NIIF y FAS 19
  1. Reconocimiento y medición de los inventarios
  1. Reconocimiento de Ingresos: Ventas de minerales
  1. Instrumentos Financieros Derivados. NIIF y FAS 133
  1. Costos relacionados con asuntos ambientales y asuntos sociales
  1. Decreto Legislativo 1107 que establece medidas de control y fiscalización en la distribución, transporte y comercialización de maquinarias y equipos que puedan ser utilizados en la minería ilegal así como del producto minero obtenido de dicha actividad
  1. Decreto Legislativo 1106 de lucha eficaz contra el lavado de activos y otros delitos relacionados a la minería ilegal y crimen organizado
  1. Decreto Legislativo 1105 que establece disposiciones para el proceso de formalización de las actividades de pequeña minería y minería artesanal

Expositor: Alan Emilio Matos Barzola

-Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera.

– Docente del Programa de Especialización en Tributación del CEUPS de la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.

– Se ha desempeñado como asesor tributario contable en la revista Contadores & Empresas, y otras publicaciones de Gaceta Jurídica, así como de Caballero Bustamante y Actualidad Empresarial, además de haber laborado en la Central de Consultas de SUNAT.

– Ha sido asesor tributario contable en el Estudio Navarro, Ferrero & Pazos Abogados.

– Autor del espacio virtual “Tributación Perú” con más de cuatro millones de visitas en Internet.

-Expositor permanente en cursos, seminarios y congresos sobre temas de su especialidad a nivel nacional.

Inscripciones en Madre de Dios: JR. JAIME TRONCOSO 778 – PUERTO MALDONADO. TEL. 082-573433 CEL RPC  982719832  CONTACTO:  CPCC. EDILBERTO VILCA ANCHANTE

Las Normas Internacionales de Información Financiera – NIIF

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Alan Emilio en Huaraz

Las NIIF son las normas que orientan la información financiera de las entidades a nivel internacional, permitiendo reflejar en forma adecuada y oportuna hechos económicos en un determinado periodo. Estas normas permiten establecer criterios adecuados respecto a determinadas partidas que pueden generar beneficios y obligaciones a corto, mediano y largo plazo con consecuencias financieras considerables para la entidad. Además las NIIF esclarecen casos controversiales en los cuales un mismo desembolso puede ser considerado como costo y parte del activo y en otros casos como un gasto corriente en el periodo.

Para PERUCONTABLE, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC, también conocidas como IAS, International Accounting Standards) y las normas internacionales de información financiera (NIIF, también conocidas como IFRS), son normas de alta calidad, orientadas al inversor, cuyo objetivo es reflejar la esencia económica de las operaciones del negocio, y presentar una imagen fiel de la situación financiera de la empresa.

Por ejemplo, el párrafo 20 de la NIC 18 INGRESOS se aprecia que cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operación deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del balance. El resultado de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones:

(a) El importe de los ingresos ordinarios pueda medirse con fiabilidad;
(b) es probable que la entidad reciba los beneficios económicos derivados de la transacción;

(c) el grado de terminación de la transacción, en la fecha del balance, pueda ser medido con fiabilidad; y

(d) Los costos ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, puedan ser medidos con fiabilidad.”

Por otra parte, el CPC Pablo Elías Maza considerando los alcances de la NIC 39 indica que la norma intensifica el uso razonable para el tratamiento contable de los instrumentos financieros las siguientes cuatro categorías de activos financieros que señala la NIC:

 a). Activos o pasivos financieros mantenidos para ser negociados,

b).Inversiones mantenidas hasta su vencimiento;
c). Préstamos y cuentas por cobrar originados por la empresa;
d). Activos financieros disponibles para ser vendidos; y la definición según la NIC de costo amortizado como sigue: es el importe por el que un activo o pasivo financiero fue valuado inicialmente, menos los pagos del principal, más o menos, la amortización acumulada de la diferencia entre dicho monto inicial y el monto al vencimiento y menos cualquier reducción por desvalorización o incobrabilidad.

http://cpn.mef.gob.pe/cpn/articulos/NIC39.htm

Recomiendo ingresar al siguiente portal web:

http://www.perucontable.com/articulos/nuevas-normas-internacionales-de-contabilidad/

Transmito el siguiente material de consulta y referencia:

http://www.horwathvenezuela.com.ve/bn_admin/include/images/doc_lib/Horwath_NICS_UCV.pdf

Deloitte proporciona un material de alta calidad que recomiendo considerar en el siguiente enlace:

http://www.iasplus.com/dttpubs/2008guiarapidaspain.pdf Se puede apreciar que en los países de Asia-Pacífico están adoptando distintos enfoques con respecto a la convergencia de los PCGA con las NIIF para empresas nacionales cotizadas. Deloitte indica además que ningún país de Asia-Pacífico obliga a adoptar las NIIF a todas las empresas nacionales cotizadas.

En el documento electrónico de Deloitte se refiere que todas las normas nacionales siguen las NIIF prácticamente al pie de la letra en Australia, Hong Kong, Corea (entrada en vigor en 2011, permitidas desde 2009), Nueva Zelanda y Sri Lanka (entrada en vigor en 2011) están adoptando este enfoque. Las fechas de entrada en vigor y los periodos de transición pueden diferir de lo previsto en las NIIF. Nueva Zelanda ha eliminado algunas opciones de principios contables y ha añadido algunos requisitos de desglose y directrices.

La mayoría de las normas nacionales siguen las NIIF al pie de la letra, tales como Filipinas y Singapur han adoptado la mayoría de las NIIF al pie de la letra, pero han modificado algunas significativamente.

Algunas normas nacionales siguen las NIIF casi al pie de la letra, como por ejemplo India, Malasia, Pakistán y Tailandia han adoptado bastante rigurosamente determinadas NIIF, pero existen diferencias significativas con respecto a otras normas nacionales y desfases en la adopción de NIIF nuevas o modificadas. India ha anunciado un plan para la plena adopción de las NIIF como Normas Indias de Información Financiera a partir de 2011.

Finalmente Deloitte informa que las NIIF se tienen en cuenta para desarrollar PCGA nacionales, esto se produce en distintos grados en Indonesia, Japón, Taiwán y Vietnam, pero existen diferencias significativas. En febrero de 2006, China adoptó una nueva Norma Básica y 38 nuevas Normas Contables coherentes con las NIIF, salvo algunas excepciones.

 www.tributacionperu.com