NUEVA UIT 2009

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La Norma XV del Titulo Preliminar del Código Tributario establece que la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) es un valor de referencia que puede ser utilizado en las normas tributarias para determinar las bases imponibles, deducciones, límites de afectación y demás aspectos de los tributos que considere conveniente el legislador.

También podrá ser utilizada para aplicar sanciones, determinar obligaciones contables, inscribirse en el registro de contribuyentes y otras obligaciones formales.  

Mediante Decreto Supremo Nº 169-2008-EF, de fecha 25 de diciembre del 2008, se aprobó el valor de la nueva UIT para el ejercicio 2009, cuyo importe será S/.3,550.00.

La relevancia de este nueva UIT es su aplicación en diversos indicadores tales como por ejemplo para el límite mensual de rentas de cuarta categoría:

·        Límite mensual 2008: S/.2,552.00  Resolución de Superintendencia Nº 007-2008/SUNAT

·        Límite anual 2008: S/.30,625.00    Resolución de Superintendencia Nº 007-2008/SUNAT

·        Límite mensual 2009: S/.2,589.00 Resolución de Superintendencia Nº 004-2009/SUNAT

·        Límite anual 2009: S/.31,063.00     Resolución de Superintendencia Nº 004-2009/SUNAT

La repercusión tributaria de la nueva UIT también influye en el IGV, por ejemplo:

En cuanto a la exoneración del IGV en la primera venta de inmuebles destinados exclusivamente a vivienda, el límite que no se debe superar para el 2009 será S/.124,250.00 (S/.1,750.00 más que el 2008).

En cuanto a los gastos de representación, estos otorgarán derecho a crédito fiscal en la parte que en su conjunto no excedan del 0.5% de los ingresos brutos acumulados en el ano calendario hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con el límite máximo de 40 UIT (Para el 2009 S/.142,000.00) acumulables durante un año calendario. 

Por otra parte, en cuanto al Impuesto de Alcabala, recuerden que las 10 primeras UIT (S/.35,500.00) se encuentran inafectas a este impuesto. 

Se recuerda que la aplicación de las infracciones ya no se aplica exclusivamente considerando como referencia la UIT, sino otros parámetros tales como los IN (definidos conforme al artículo 180 del Código Tributario).

Por ejemplo, la infracción establecida en el numeral 1 del articulo 176 del Código Tributario “por no presentar declaraciones (determinativas) dentro de los plazos establecidos” para los contribuyentes del Régimen General es sancionable con una multa de 1 UIT (S/.3,550.00) para el 2009.

VALORES DE LA UIT

2009 3,550.00 D.S. N° 169-2008-EF
2008 3,500.00 D.S. N° 209-2007-EF
2007 3,450.00 D.S. N° 213-2006-EF
2006 3,400.00 D.S. N° 176-2005-EF
2005 3,300.00 D.S. N° 177-2004-EF
2004 3,200.00 D.S. N° 192-2003-EF
2003 3,100.00 D.S. N° 191-2002-EF
2002 3,100.00 D.S. N° 241-2001-EF
2001 3,000.00 D.S. Nº 145-2000-EF
2000 2,900.00 D.S. Nº 191-99-EF
1999 2,800.00 D.S. N° 123-98-EF
1998 2,600.00 D.S. N° 177-97-EF
1997 2,400.00 D.S. N° 134-96-EF
1996 2,200.00 D.S. N° 012-96-EF Vigente a partir de febrero de 1996 
1996 2,000.00 D.S. N° 178-94-EF. Para la determinación del IR por el ejercicio 1996 se utiliza el promedio anual del valor de la UIT S/.2,183.00. 
1995 2,000.00 D.S. N° 178-94-EF 
1994 1,700.00 D.S. N° 168-93-EF
1993 julio -diciembre 1,700.00 R.M. N° 125-93-EF/15. Aplicable para retenciones y pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. 
1993 promedio 1,525.00 R.M. N° 125-93-EF/15. Aplicable para la determinación del Impuesto a la Renta de 1993.
1993 enero – junio 1,350.00 R.M. N° 370-92-EF/15 
1992 1,040.00 D.S. N° 307-91-EF. Durante 1992 estuvo vigente la Unidad de Referencia Tributaria (URT)

Alan Emilio Matos Barzola  www.tributacionperu.com

Abogado Tributarista y Bachiller en Contabilidad

LEY 29310 SUSPENDE HASTA EL 2011 PARTE DEL DECRETO LEGISLATIVO 978

Mediante Ley 29310 se suspende hasta el 01 de enero del 2011 LA APLICACION DE LOS ARTICULOS CONTENIDOS EN EL TITULO III DEL DECRETO LEGISLATIVO 978, PROGRAMA DE SUSTITUCION GRADUAL DE EXONERACIONES E INCENTIVOS TRIBUTARIOS.

LOS CALENDARIOS PREVISTOS EN LOS ARTICULOS 12 al 15 DEL DECRETO LEGISLATIVO 978 SE APLICARAN A PARTIR DEL 01 DE ENERO DEL 2011, RESPETANDO LOS PLAZOS Y PROPROCIONALIDAD DE LOS MISMOS.

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PRINCIPIO DE LO DEVENGADO

El Marco Conceptual precisa que los Estados Financieros se preparan sobre la base de la acumulación o del devengo contable. Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los cuales se relacionan. Los estados financieros elaborados sobre la base de acumulación o del devengo contable informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

Respecto a la imputación de los gastos SUNAT aclara el panorama en la conclusión 1 del Informe Nº 088-2009-SUNAT/2B0000:

“Tratándose de los perceptores de rentas de tercera categoría, los gastos deberán imputarse al ejercicio gravable en que se devenguen y no en la oportunidad en que se paguen.”

INTERESES POR PRESTAMOS ENTRE PARTES VINCULADAS

INTERESES POR PRÉSTAMOS ENTRE PARTES VINCULADAS

Alan Emilio Matos Barzola – Asesor Empresarial y Tributario

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De conformidad con el inciso a) de la Ley, y el numeral 6 del inciso a) del artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, en el caso de intereses por endeudamiento entre partes vinculadas, son deducibles cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) sobre el patrimonio del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, los intereses que correspondan al exceso de endeudamiento no serán deducibles.

 

Tratándose de empresas que se escindan en el transcurso del ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicará el coeficiente sobre la proporción que les correspondería del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de fusión, el coeficiente se aplicará sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto su patrimonio inicial.

 

Si en cualquier momento del ejercicio el monto del endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto máximo permitido de acuerdo al coeficiente aplicado, sólo serán deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento.

 

Los intereses determinados de acuerdo al presente punto serán deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas referidas en el inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.

 

La empresa “Termodinámica Peruana SA” y “Electro Nororiental SA” son empresas vinculadas de acuerdo a la a la legislación del Impuesto a la Renta[1].

 

Al 31 de diciembre del 2007, “Termodinámica Peruana SA” presenta el siguiente detalle de sus cuentas patrimoniales:

 

Cuenta Contable

Detalle de la Cuenta

S/.

50

Capital

10´000,000.00

56

Capital Adicional

1,000.00

58

Reservas

4´000,000.00

59

Resultados Acumulados (Pérdida del ejercicio)

(13´983,000.00)

S

18,000.00

 

A inicios del ejercicio 2008 “Termodinámica Peruana SA” le ha efectuado un préstamo de S/.80,000.00 a la empresa “Electro Nororiental SA” por un plazo de dos años a una tasa de interés del 15% anual.

 

Tabla de Cuotas

Cuota

Periodo

Cuota Fija

Amortización de la deuda

Intereses

Saldo Pendiente

1

2008

49,209.30

37,209.30

12,000.00

42,790.70

2

2009

49,209.30

42,790.70

6,418.60

0

S

98,418.60

80,000.00

418,418.60

0

.

Durante el ejercicio 2008 los gastos financieros incurridos por la empresa ascendieron a S/.6,000.00, y además obtuvo ingresos financieros (exonerados) por S/.4,000.00.

 

En la contabilidad se aprecian los siguientes asientos:

 

 

DEBE

HABER

10

CAJA Y BANCOS

80,000.00

 

 

104. Cuentas Corrientes

 

 

38

CARGAS DIFERIDAS

18,418.00

 

 

381. Intereses por devengar

 

 

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

 

98,418.00

 

461. Préstamos de terceros

80,000.00

 

 

 

466. Intereses por pagar

18,418.00

 

 

2008. Por la contabilización del préstamo recibido

.

 

DEBE

HABER

64

TRIBUTOS

56.00

 

 

649. Otros tributos

 

 

 

        649.1. ITF

 

 

10

CAJA Y BANCOS

 

56.00

 

104. Cuentas Corrientes

 

 

2008. Por el ITF de la operación

 

 

DEBE

HABER

46

CUENTAS POR PAGAR

49,209.30

 

 

461. Préstamos de terceros

37,209.30

 

 

 

466. Intereses por pagar

12,000.00

 

 

10

CAJA Y BANCOS

 

49,209.30

 

104. Cuentas Corrientes

 

 

2008. Por los pagos efectuados

 

 

DEBE

HABER

67

CARGAS FINANCIERAS

12,000.00

 

 

671. Intereses y gastos sobre préstamos

 

 

38

CARGAS DIFERIDAS

 

12,000.00

 

381. Intereses por devengar

 

 

Por los intereses devengados en el ejercicio 2008

 

 

DEBE

HABER

97

GASTOS FINANCIEROS

12,000.00

 

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

 

12,000.00

Por el destino del gasto

 

Calculamos:

Monto máximo de endeudamiento

Patrimonio Neto x 3 (Coeficiente)

Monto máximo de endeudamiento

18,000 x 3

Monto máximo de endeudamiento

S/.54,000.00

 

Tabla de Cuotas

Cuota

Periodo

Cuota Fija

Amortización de la deuda

Intereses

Saldo Pendiente

1

2008

33,216.28

25,116.28

8,100.00

28,883.72

2

2009

33,216.28

28,883.72

4,332.56

0

S

66,432.56

54,000.00

12,432.56

0

 

Tal como se puede apreciar, solamente el importe de S/.8,100.00 sería aceptado como interés máximo por endeudamiento en el ejercicio 2008.

 

En consecuencia, si “Termodinámica Peruana SA” contabilizó un importe superior, la diferencia será una diferencia temporal para efectos del Impuesto a la Renta:

 

Interés contabilizado en el ejercicio 2008

S/.12,000.00

Interés aceptado tributariamente

S/.8,100.00

Interés no aceptado como gasto

S/.3,900.00 (¡)

 

Para determinar el importe total a deducir por concepto de intereses, debemos tener en cuenta que solamente serán deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos exonerados.

 

Gastos financieros incurridos por la empresa

S/.6,000.00

Interés aceptado tributariamente

S/.8,100.00

 

S/.14,100.00

Intereses exonerados

S/.4,000.00

Gastos por intereses deducibles

S/.10,100.00

Gastos por intereses no deducibles

S/.4,000.00 (ii)

 

Tributariamente no serán deducibles:

 

Interés no aceptado como gasto

S/.3,900.00 (i)

Gastos por intereses no deducibles

S/.4,000.00 (ii)

TOTAL GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

 

S/.7,900.00

 

Alan Emilio Matos Barzola – Asesor Empresarial y Tributario

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[1] El artículo 24 del Reglamento del Impuesto a la Renta establece los tipos de vinculación económica que existen, entre las cuales destaca la establecida en el numeral 12.