BANCARIZACIÓN E IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS

SUMILLA: 

1.  Se considera depósito en cuenta, y por ende cumplida la obligación de utilizar Medios de Pago, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las cláusulas “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente; y, 

a)  Los cheques son depositados por el emisor del cheque en las cuentas bancarias del proveedor, o de un tercero designado por este último. 

b)  Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la empresa emisora y luego el efectivo es depositado en las cuentas bancarias del proveedor o de un tercero designado por este último.  

Dicho criterio se encuentra plasmado en el Informe N.° 048-2009-SUNAT/2B0000. 

2. De acuerdo a la Ley N.° 28194 y su Reglamento, constituye un Medio de Pago distinto al depósito en cuenta la transferencia de fondos, entendiéndose por tal a la autorización para que la Empresa del Sistema Financiero debite en la cuenta del ordenante un determinado importe, para ser abonado en otra cuenta del propio ordenante o en la cuenta de un tercero beneficiario, en la misma plaza o en otra distinta.

CARTA N° 095-2009-SUNAT/200000  

Lima, 25 de setiembre de 2009 

Señor
José Rosas Bernedo

Gerente General Cámara de Comercio de Lima  

Ref. : Carta GG/022-09/GL 

De mi consideración: 

Es grato dirigirme a usted en atención al documento de la referencia, mediante el cual su Despacho, en relación con la obligación de utilizar los Medios de Pago establecidos por la Ley N.° 28194, Ley para la lucha contra la evasión y para la formalización de la economía([1][1]), formula las siguientes consultas: 

1.  ¿El depósito en cuenta podrá verificarse mediante la acreditación del dinero en cuenta, ya sea por depósito en efectivo, con depósito de cheque, por transferencia interbancaria, entre otros; siempre que exista un ingreso en la cuenta bancaria? 

2.  En el supuesto que el depósito se realice a través de un cheque, ¿se requiere adicionalmente que éste contenga la cláusula no negociable, pese a que se trata de un pago a través de depósito y no mediante cheque? 

3.  ¿Se cumple con la obligación de utilizar medios de pago cuando la cancelación a un proveedor se efectúa a través de depósito en cuenta, mediante el depósito de un cheque o el cobro e inmediato depósito del importe? 

Sobre el particular, cabe indicar que mediante el Informe N.° 048-2009-SUNAT/2B0000([2][2]), esta Administración Tributaria ha emitido pronunciamiento concluyendo que se considera depósito en cuenta, y por ende cumplida la obligación de utilizar Medios de Pago, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las cláusulas “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente; y, 

a)   Los cheques son depositados por el emisor del cheque en las cuentas bancarias del proveedor, o de un tercero designado por este último.

b)  Los cheques son cobrados por un tercero o empleado de la empresa emisora y luego el efectivo es depositado en las cuentas bancarias del proveedor o de un tercero designado por este último.  

Sin embargo, no se considera depósito en cuenta, cuando a fin de cancelar las obligaciones se emiten cheques sin las cláusulas “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente; y, los cheques son emitidos a nombre de los proveedores y recepcionados por éstos, siendo endosados y depositados en su cuenta corriente, en cuya virtud no se ha cumplido con la obligación de utilizar Medios de Pago, a que se refiere la Ley N.° 28194.

Finalmente, es del caso señalar que de acuerdo con lo establecido en el artículo 5° del TUO de la Ley N.° 28194 en concordancia con el inciso h) del artículo 1° de su Reglamento([3][3]), constituye un Medio de Pago distinto al depósito en cuenta la transferencia de fondos, entendiéndose por tal a la autorización para que la Empresa del Sistema Financiero debite en la cuenta del ordenante un determinado importe, para ser abonado en otra cuenta del propio ordenante o en la cuenta de un tercero beneficiario, en la misma plaza o en otra distinta. 

Es propicia la oportunidad para manifestarle los sentimientos de mi especial estima. 

Atentamente,

Original firmado por: 

ÁNGEL E. SÁNCHEZ CAMPOS

Superintendente Nacional Adjunto de Tributos Internos 


[1][1]          Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 150-2007-EF, publicado el 23.9.2007, y normas modificatorias. En adelante, TUO de la Ley N.° 28194.

[2][2]          Cuya copia se adjunta a la presente.

[3][3]          Aprobado por el Decreto Supremo N.° 047-2004-EF, publicado el 8.4.2004, y normas modificatorias.

Reserva Legal y otras reservas según el Plan Contable General Empresarial

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 RESERVAS. El Nuevo Plan Contable General Empresarial desarrolla las siguientes subcuentas:

58 RESERVAS

581 Reinversión

582 Legal

583 Contractuales

584 Estatutarias

585 Facultativas

589 Otras reservas

 58 RESERVAS. Agrupa las subcuentas que representa apropiaciones de utilidades, autorizadas por ley, por los estatutos, o por acuerdo de los accionistas (o socios) y, que serán destinadas a fines específicos o para cubrir eventualidades.

581 Reinversión. Para reinvertirlas en la empresa al amparo de dispositivos de ley.

582 Legal. De acuerdo a los dispuesto por la Ley General de Sociedades.

583 Contractuales. De acuerdo con las cláusulas previstas en los contratos suscritos por la empresa.

584 Estatuarias. En cumplimiento de lo establecido en los estatutos de la empresa.

585 Facultativas. Constituidas por decisión voluntaria de los socios o accionistas.

 589 Otras reservas. Cualquier otra reserva con carácter diferente a las señaladas en las subcuentas anteriores. La Ley General de Sociedades (Ley Nº 26887) dispone en su artículo 229:

Un mínimo del diez por ciento de la utilidad distribuible de cada ejercicio, deducido el impuesto a la renta, debe ser destinado a una reserva legal, hasta que ella alcance un monto igual a la quinta parte del capital.

El exceso sobre estelímite no tiene la condición de reserva legal. Las pérdidas correspondientes a un ejercicio se compensan con las utilidades o reservas de libre disposición. En ausencia de éstas se compensan con la reserva legal.

En este último caso, la reserva legal debe ser repuesta. La sociedad puede capitalizar la reserva legal, quedando obligada a reponerla. La reposición de la reserva legal se hace destinandoutilidades de ejercicios posteriores en la forma establecida en este artículo.

Es importante citar tambièn los alcances del artículo 232 de la Ley General de Sociedades respecto a la Caducidad del cobro de dividendos:

El derecho a cobrar el dividendo caduca a los tres años, a partir de la fecha en que su pago era exigible conforme alacuerdo de declaración del dividendo. Los dividendos cuya cobranza haya caducado incrementan la reserva legal.

De lo indicado se desprende que existe una obligación societaria de detraer la reserva de la utilidad:

RESULTADO CONTABLE…..100,000 -

Reserva legal (10%) …………..(10,000)

Asumiendo que se efectúe también una reserva estatutaria de S/.7,000.00 y una facultativa por decisión de la Junta General de S/.3,000.00, el resultado será:

RESULTADO CONTABLE…..100,000.00

-Reserva legal (10%) ……………. (10,000.00)

-Reserva estatutaria …………….. (7,000.00)

- Reserva facultativa ……………….(3,000.00)

UTILIDAD DISTRIBUIBLE 80,000.00

.

59.Resultados acumulados…20,000

591 Utilidades no distribuidas

a 58. Reservas…………………………………………………………………………………………20,000

a .582 Legal…………10,000

a 584 Estatuarias…..7,000

a 585 Facultativas…3,000

Por imperio de la Ley si se podría exigir la constitución de la reserva legal, aunque si es válido que exista un acuerdo societario que permita capitalizar la reserva legal PERO CON CARGO A REPONERLA tal como lo establece el artículo 229 de la Ley General de Sociedades. En consecuencia, la reserva legal es una obligación SOCIETARIA bajo responsabilidad de la gerencia general que debe responder ante la Junta General de Accionistas.

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Actividades de Ingeniería, Arquitectura y Conexas. CURSO COMO COMBATIR LA ELUSION Y EVASION

Tributar debería ser sencillo y de aplicación efectiva, de tal forma que se canalicen adecuadamente los recursos y se destinen a los propòsitos esenciales en favor del empresariado, de las familias y de todos los actores del ciclo productivo nacional.
Pero en la práctica, el sistema es completo, orientado a fiscalizar a los que tienen renta en forma honesta, abusivo en muchos casos y hasta permisivos con los grandes empresarios.
Como se puede identificar en esta segunda unidad se estàn identificando diferentes actividades y operaciones (son miles algunas no se citan porque son confidenciales y si las cito al toque adivinan de que entidades estamos hablando) pero sin perjuicio de ello si lo citaremos pero cambiando algunos datos y hechos.
Continuaremos con las entidades mineras, las entidades pesqueras, con las activiades de retail, etc, etc, pero antes LOS INGENIEROS.
Quinta actividad: Las actividades de ingeniería y arquitectura
Si direccionamos a identificar el anexo 3 de la Resolución de Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT podemos identificar, entre otras, las actividades de INGENIERÍA, ARQUITECTURA Y OTRAS CONEXAS.
Directamente esta clasificación CIIU de las Naciones Unidas comprende lo siguiente:
Clase: 7421 – Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico—————————–Nota explicativa
En esta clase se incluyen las actividades de arquitectura, ingeniería y agrimensura, y de exploración, y prospección geológicas, así como las de prestación de asesoramiento técnico conexo.
Las actividades de arquitectura tienen que ver con el diseño de edificios, el dibujo de planos de construcción y, a menudo, la supervisión de las obras, así como con la planificación urbana y la arquitectura paisajista.
Las actividades técnicas y de ingeniería abarcan actividades especializadas que se relacionan con la ingeniería civil, hidráulica y de tráfico, incluso la dirección de obras, la ingeniería eléctrica y electrónica, la ingeniería de minas, la ingeniería química, mecánica, industrial y de sistemas, la ingeniería especializada en sistemas de acondicionamiento de aire, refrigeración, saneamiento, control de la contaminación y acondicionamiento acústico, etc.
Las actividades geológicas y de prospección, que se basan en la realización de mediciones y observaciones de superficie para obtener información sobre la estructura del subsuelo y la ubicación de yacimientos de petróleo, gas natural y minerales, y depósitos de aguas subterráneas, pueden incluir estudios aerogeofísicos, estudios hidrológicos, etc. Se incluyen también las actividades de cartografía y las actividades de agrimensura conexas.
Exclusiones: Las perforaciones de prueba relacionadas con la extracción de petróleo y de gas se incluyen en la clase 1120 (Actividades de servicios relacionadas con la extracción de petróleo y gas, excepto las actividades de prospección).Las actividades de investigación y desarrollo se incluyen en la división 73.Los ensayos técnicos se incluyen en la clase 7422.La decoración de interiores se incluye en la clase 7499 (Otras actividades empresariales n.c.p.).
Este marco es referencial y muchos “bandoleros” creen que solamente es suficiente detallar en el comprobante de pago un concepto extraño para escapar del alcance de las normas. Otros tergiversan esta actuación para desnaturalizar las actividades profesionales.
COMO SE TIENE CONOCIMIENTO EN NUESTRO PAIS EXISTEN TRES REGIMENES PARA APLICAR EL IMPUESTO A LA RENTA:
- El Nuevo RUS (que personalmente no creo debe continuar sino reformular el RER y facilitar su aplicación) que no permite inclusir actividades profesionales reconocidas por la Ley Universitaria. Una vez una persona me comentó que era bachiller en Ingeniería Mecatrónica (la parte de la ingeniería mecánica con la eletrónica) y quería realizar prestaciones de servicios a una entidad transnacional. Dicho bachiller en Ingeniería se inscribió al Nuevo RUS y efectuaba prestaciones en la categoría 5 y pagaba sus cuotas en forma oportuna.
Como parte del proceso de formación profesional al obtener el título profesional de Ingeniero ya no era viable (realidad económica) que argumente que realizaba actividades de oficios. Por consiguiente ante el requerimiento de SUNAT tuvo que acogerse al Régimen General.
- El RER o régimen especial del IR establece que no pueden acogerse determinadas actividades, entre las cuales destacan las actividades de ingeniería y arquitectura (las de Contabilidad tambièn así que no insistan en vano).
- El Régimen General.
Muchos casos de ingenieros al conocer su obligaciones en el Régimen General piensan tergiversar la figura (para no incrementar el IGV) y emiten recibos por honorarios como si realizarán labores independientes.
Observemos:
Un Ingeniero presta un servicio. Si genera rentas de tercera categoría y es domiciliado, se encuentra afecto al IGV, tal como establece el artículo 3 de la Ley del IGV.
Por ejemplo si su servicio es S/.3,000.00 hay que aumentar el 19% que se debe pagar al fisco con lo cual la factura será S/.3,570.00. Esta operación obliga al usuario a efectuarle la detracción del 12% en la cuenta del Ingeniero del Banco de la Nación.
Si este ingeniero no generase rentas de tercera y solamente realizara labores en forma independiente podrìa emitir recibos por honorarios cuya retenciòn serìa del 10% a cargo del pagador de la renta. Pero ¿qué sucede si este ingeniero tiene trabajadores a su cargo? ¿Podría ser cuarta categoría?
Volvemos a insistir con los criterios de realidad económica y respecto al cual se debe considerar la esencia de la operación antes que la forma legal (Pàrrafo 35 del Marco Conceptual de las NIIF).
Si una persona (Ingeniero) tiene trabajadores a su cargo ¿es independiente? ¿O tergiversa la figura para evitar que se impute que su renta es de tercera categoría?
Las actividades empresariales (tercera categoría) realizan un trabajo coordinado de sus recursos (fondos, existencias, inmovilizado, recursos humanos, entre otros) para obtener un propòsito o provecho. ¿Acaso esto no es lo que desarrollan estos ingenieros con trabajadores a su cargo?
¿Y como SUNAT se da cuenta de ello? Fàcil a travès del seguimiento de los importes cobrados a los usuarios y si este ha efectuado pagos a otras personas por el sistema financiero. Ahora si el ingeniero retirò fondos de su cuenta para pagarles por lo bajo a sus trabajadores, se deben medir sus consumos, verificar las adquisiciones efectuadas en diferentes periodos, cruzar informaciones de terceros, inspecciones oculares encubiertas, entre otros.
Las actividades de ingeniería tienen relación con la asistencia técnica que analizaremos en las siguientes actividades (vayan revisando este tema).
Otro aspecto de importancia es la acreditación de los Informes Técnicos que realizan los Ingenieros. Para hacerles un cherry a mis amigos de la Universidad Nacional de Ingeniería (UNI) ellos destacan por la calidad de sus opiniones basadas en sustento y metodologñias aplicables para el caso requerido.
Sin embargo (en otros casos) se ha podido identificar que muchas empresas (por preferir lo barato) compran plantillas de informes técnicos antiguos (algunos citando normas técnicas recontra desfazadas) y con eso tratan de superar la fundamentación de sus mermas normales y anormales en su ciclo productivo. Cabe indicar que SUNAT viene reparando y rebatiendo informes técnicos (algunos de ellos una hojita en excell) firmados por hacerle el favor al gracioso empresario que no pudo acreditar los faltantes y sobrantes de inventario.
Los procesos productivos varian, por ejemplo para las entidades pesqueras el proceso de eviscerado amerita contar con loioeas de producción adecuadas para evitar que el bien se malogre. esta llinea de producción por razones evidentes le corresponde a un Ingeniero que conozca el giro para acreditar los tiempos y cadenas de suministros y entrega en cada fase.
Continuamos en unos minutos….
 
 

Continuación de la Unidad II del Curso COMO COMBATIR LA ELUSION Y EVASION TRIBUTARIA

Continuamos
 
La cuarta actividad es el recibir fondos del exterior y creer que no se tributa por ello.Personalmente he tenido a la vista casos de personas naturales que perciben ingresos del exterior de familiares por US.$.200,000; 50,000 euros; 70,000 libras esterlinas; y creyeron “inocentemente” que podían destinarlos a inversiones a nombre de estas personas sin tributar ni un sol.
Este item tiene acotación con el Incremento Patrimonial no justificado al percibir RENTA DE FUENTE EXTRANJERA por importes muy materiales.
Una figura es la siguiente: Un familiar que se encuentra en Alemania decide invertir en el Perú en una entidad de la cual es el socio principal y envia fondos de US.$.7,000 cada semana a su padre, madre o hijo para que este “por lo bajo” lo canalice (préstamo sin contrato, ni tampoco interés) a la persona jurídica que obtiene un financiamiento con costo “cero”.Los montos que han sido canalizados en suma han sido millones de nuevos soles (importes materiales al igual que las otras tres actividades referidas anteriormente y que tuvimos a la vista por un trabajo nacional estrictamente confidencial).
Otra situación es que una persona que resida en el exterior sirva de testaferro a otras entidades vinculadas en el exterior y envie fondos a la cuenta de ahorros de su madrina, amigos de la cuadra, sobrinos y estos desarrollen entidades empresariales con estos fondos y posteriomente realicen muchas ventas que “curiosamente” son adquisiciones de entidades vinculadas con las extranjeras que les proporcionaron los fondos.
Estas entidades adquirientes generan crédito fiscal por montos considerables y cuentas por pagar que, en algunos casos nunca pagarán, ya que las entidades vendedoras “por arte de magia se dan de baja o los inverionistas viajan al exterior para no regresar en años.
1. EXTERIOR——Envía fondos a familiares (miles o millones de nuevos soles)
2. Estos familiares con estos fondos crean empresas
3. Estas empresas venden bienes o prestan servicios (muchos de estos servicios son inexistentes y solamente son puro papel)
3.1. La ventas de estos bienes son por debajo del valor de mercado para favorecer a los adquirientes y con eso “tumbarse en precios a la competencia”.
3.2. Las prestaciones de servicios son a veces por montos exagerados para generar mayor crédito fiscal para las entidades adquirientes ya que el dinero al final los “prestadores” (familiares de quienes enviaron los fondos del exterior) lo devuelven al exterior y parte es su comisión.
4. Los proveedores domiciliados por “arte de magia” se dan de baja, dejan en el aire sus empresas o piden fracionamientos y refinanciamientos a fin de ir alargando el tiempo antes de su salida del país.
5. Los adquirientes domiciliados (que si son entidades que tienen continuidad) se favorecen por la adquisición de bienes por debajo de valor de mercado lo cual es una ventaja frente a la competencia, y a su vez incrementar su crédito fiscal del IGV en forma considerable por operaciones que a veces nunca pagarán o que tendrán pendientes por un largo tiempo y que luego compensarán a través de otras formas legales.
6. Los proveedores antes de darse de baja suelen incurrir en efectuarse prèstamos del exterior que generan interese spor pagar muy altos a fin que su efecto en renta sea cero.Es importante puntualizar que los sujetos domiciliados en nuestro país tributan por sus rentas de fuente peruana y tambièn por sus rentas de fuente extranjera (rentas de fuente mundial) bajo el alcance del artículo 6 de la Ley del Impuesto a la Renta.
No es atendible el argumento que se recibió una herencia de un familiar “que todavía se encuentra vivo” (es hasta gracioso para los auditores).
En el caso de padres que deseen entregar parte de su patrimonio a sus hijos “inviertan en contratar a un abogado que los asesore en temas de anticipos de legítima” que es la figura jurídica aceptable y que requiere formalismo e inscripción en el Registro respectivo (ese proceso no lo pueden efectuar los contadores, ya que por ejemplo los médicos no asesoran en la elaboración de carreteras).
Si un padre le ofrece a una hija S/.90,000 por terminar la universidad en primer puesto ¿no debe tributar este ingreso que obtiene la hija?
La doctrina y la normatividad del Impuesto a la Renta peruano toman en consideración el flujo de riqueza como una manifestación de la renta, así como los ingresos eventuales, la proveniente de transferencias a título gratuito que realice un paritular en favor de otra persona (valor de ingreso al patrimonio).
En la práctica fiscalizar estas incidencias se dan principalmente en los casos de personas naturales con negocio (los que perciben estos ingresos o transferencias gratuitas).
Otro aspecto a considerar es que SUNAT tiene a disposición estas transferencias que los bancos y entidades relacionadas se las han proporcionado desde hace varios meses, y en algunos meses debe salir otra nueva lista de requerimientos y de esquelas inductivas.Es importante reiterar que los domiciliados tributan por sus rentas de fuente peruana, es decir, las que generan en el país (1, 2, 3, 4 o 5) y las que perciban de exterior (fuente extranjera).
Se presume que todo ingreso proveniente del exterior es de fuente extranjera y el contribuyente debe probar con documentos (no con argumentos deleznables).
Otro dato: Los ingresos que se perciben por publicidad en google son rentas de fuente extranjera y se declaran vía declaración anual del IR, tanto de empresas y de personas naturales.
SUNAT ya tomó conocimiento de como fiscalizar estos ingresos hace meses
En unas horas continuamos… 
 
 

UNIDAD II DEL CURSO COMO COMBATIR LA ELUSION TRIBUTARIA. Actividades que no tributan y obtienen ingresos sin pagar un nuevo sol a SUNAT.

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 Se sabe que muchas entidades realizan prestaciones de servicios y no emiten facturas, ni siquiera cuentan con RUC y solamente difunden sus servicios por vía de amistades aprovechando su cercanía a sus consumidores. ¿Cualés son?

En esta unidad identificaremos algunas, diremos donde quedan (no la dirección exacta ni el nombre).
La primera actividad es aquella que presta servicios (gravados con el IGV) de venta de dulces, golosinas, empanadas (de pollo, carne, aji de gallina y de pollo), cheesecakes, bruselinas, entre otros. Muchas de estas entidades se encuentran en las cercanías de CORPAC en SAN ISIDRO (Lima) de los grandes centros urbanos como PETROPER..; FONAF..; TELEFONI…; NEXT…; CLAR….; METR…, COFI… y ofrecen estos productos por vía telefónica.
El servicio consiste en contactarlos telefónicamente y realizar el pedido (por lo general en las oficinas se solicitan cerca de veinte pedidos de S/.5 c/u). Se apersona una señorita, señora o joven y entregan los bienes (se supone que deberían emitir el comprobante de pagio respectivo de acuerdo a lo señalado por el artículo 5 del reglamento de Comprobantes de Pago) y entrega solamente a cambio de la retribución y de los bienes una simple hojita a la que denominan “nota de venta” o con la frase “comprobante de pago” o que solamente tiene una numeración en papel “bulky”.
1. Infracción al numeral 1 del artículo 174 del Código Tributario. Ojo la venta no solamente es de unas simples unidades sino de cientos a diferentes oficinas, estudios de abogados, contadores, ingenieros o empresas.
2. Infracción al numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario. Omitir ingresos, etre otros.
3. Estas entidades por lo general son familiares y solamente invierten en los insumos y materia prima (costo) generando renta con impuesto cero.
Se ha detectado cientos de estas entidades que aparentemente causaría remordimientos fiscalizarlas, sin embargo los dueños manejan buenos automóviles y perciben por lo menos ingresos por S/.7,000 mensuales (datos obtenidos de información confidencial).
A diferencia de otras entidades que tienen que pagar impuesto predial, licencias municipales, renta, IGV, etc, etc., las otras entidades como se dice en el argot “la hacen linda” y su única preocupación es que sus productos sean exquisitos para el deleite (en un 80%) de sus consumidores femeninas.
¿Cómo fiscalizarlas? Es muy sencillo, bastaría con darse una vuelta por el corazón de San Isidro y solicitar datos a los trabajadores de las citadas entidades aludidas.
La segunda actividad que genera ingresos de manera sencilla es el servicio de transporte público.
Muchas personas suelen confundir la naturaleza del servicio de transporte público con el privado que SI SE ENCUENTRA AFECTO AL SPOT CONFORME AL ANEXO 3 DE LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA Nº 183-2004/SUNAT “SERVICIO DE TRANSPORTE DE PERSONAS”.
Ojo no confundir con el servicio de transporte de BIENES por vía terrestre cuyo alcance se encuentra afecto al SPOT bajo lineamiento de la Resolución de Superintendencia Nº 073-2006/SUNAT (considerando el valor referencial).
Muchas entidades prestan servicios PARTICULARES a diversas empresas o agencias de viaje para transportar turistas por el Centro Histórico de Lima (ya empezó la semana de Lima por si acaso), por Larco Mar u otras zonas de la capital, emiten facturas a las empresas pero no gravan el IGV aludiendo que se encuentran exonerados por alcance del Apéndice II del TUO de la Ley dle IGV. Este tema da para debate, el Estudio Caballero Bustamente emitió un informe sobre una RTF que no es de observancia obligatoria y estableció una posición, sin embargo existen otras aristas que no contemplo este informe y será materia de debate en esta unidad.
Las unidades de transporte realizan (no todas ojo) la siguiente figura:
Se constituyen como una asociación gremial y solicitan la exoneración del IR conforme a los alcances del inciso b) del artículo 19 de la Ley del Impuesto a la Renta. Existen socios y no cuentan con activos fijos (excepto mobiliario) y la prestación la efectúan taxistas con sus unidades que pagan una cuota para ingresar a esta asociación.
Prestan el servicio los taxistas y no emiten comprobantes de pago, por consiguiente no se sabe cuando recaudan. Los gastos de combustibles los pasan a cuenta de la asociación que les paga bajo el concepto de “reembolso de gastos administrativos” y conceptos similares.
La asociación incurre en gastos inclusive por adquisición de combustibles y repuestos que adquieren por cantidad y luego venden ( aun precio menor al valor de mercado) a los taxistas afiliados.
Incurren en gastos de representación, en gastos de atención médica, seguros de SOAT, entre otras atenciones y como se encuentran exonerados de Renta el efecto es neutro, ya que aluden que su actividad no es empresarial sino para facilitar la inscripción de los taxistas y como ente gremial en defensa de dichas personas que sufren abusos de parte de la Policia Nacional.
Existen decenas de aristas particulares pero para poder delimitar estos alcances corresponde que la Administración pueda aclarar el defecto normativo existente y se delimite en forma más adecuado QUE COSA SE ENTIENE POR TRANSPORTE PUBLICO, ya que la RTF citada como referencia Caballero Bustamante NO ES DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA y varios vocales del Tribunal Fiscal tienen una opinión distinta al sentido indicado. Proximamente se publicarán nuevos alcances pero por el momento queda este punto para el debate de los interesados.
La tercera actividad son los servicios prestados por los ABOGADOS (ojo no es mi caso por si acaso).
Muchas personas recurren al auxilio de estos profesionales cuando ya caen en la desesperación de no poder solucionar un conflicto de intereses o una incertidumbre jurídica. El ámbito de aplicación del derecho es vasto (extenso) tanto en materia civil, penal, tributaria, aduanera, comercial, notarial, internacional de derechos humanos, procesal, entre otros.
Muchos abogados (muy criticados por la mayoría) tergiversan la formación profesional con el mercachiflismo y ofrecne sus servicios de firmas de escritos por S/.20, S/.50, S/.100 o por tramitar escritos en el Poder Judicial. Esta actividad es casi insignificante y no la abordaremos en este aunidad.
Sin embargo la labor de profesionales más especializados en materia penal, tributaria, de propiedad intelectual o con alguna llegada al Congreso de la República y otros estamentos estatales es la que nos interesa. Se les conoce como LOBBYSTAS y son aquellos intermediarios o “testaferros” de entidades transnacionales (figuran como representantes legales de empresas cascarón) o buscan facilitar alguna “GESTION” con las autoridades de turno.
Otros sin tener este nivel, solamente son secretarios judiciales o similares que por mover un expediente, paralizar una medida cautelar o retener una actuación suelen cobrar entre S/.2,000 a S/.10,000 por litiigante , y OBVIO no emiten comprobantes de pago.
Otros profesionales especializados realizan informes elusivos que buscan crear conceptos que SUPUESTAMENTE ESCAPAN DEL ALCANCE DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS. Por ejemplo muchos estudios de abogados tratan de disfrazar las actividades de ingeniería o de asesoramiento empresarial por nombres RIMBOMBANTES Y CON MUCHA PARAFERNALIA tratando de aludir que tienen otra forma legal, desconociendo que bajo el alcance del pàrrafo 35 del Marco Conceptual de la Preparación y Presentación de los Estados Financieros se considera lo siguiente:
35. Si la información sirve para representar fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su esencia y realidad económica, y no meramente según su forma legal. La esencia de las transacciones y demás sucesos no siempre es consistente con lo que aparenta su forma legal o trama externa. Por ejemplo, una entidad puede vender un activo a un tercero de tal manera que la documentación aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero. Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la entidad que puede continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la existencia de una venta, podría no representar fielmente la transacción efectuada (en el caso de que verdaderamente haya habido tal transacción).
 
Legalmente se puede aducir muchos términos pero CONTABLEMENTE SE DEBE CONSIDERAR LA ESENCIA Y REALIDAD ECONOMICA.
En las siguientes sesiones desarrollaremos los puntos vertidos por los doctores César Luna Victoria, Fernando Zuzunaga y Hugo Santa María ABORDADOS EN LA UNIDAD I. disponibles en el siguiente enlace Web:
Reiteramos: La invitación al curso está abierta a todos, porque este portal lo construyes tú y todos nosotros.
Continuamos en unas horas …
 

Distribución de dividendos con el Plan Contable General Empresarial

De los resultados acumulados en la cuenta 59 Resultados Acumulados se distribuirá una parte, por ejemplo:
S/.10,000 a 2 accionistas, una persona natural no domiciliada residente en Colombia 50% del capital suscrito y persona jurídica residente en Islas Virgenes Britànicas con el 50% del capital suscrito.
En el caso de la persona colombiana, por el criterio establecido por la Decisión 578 de la Comunidad Andina se debe aplicar el criterio de la fuente generadora de la renta. En este caso la fuente que genera la renta està ubicada en Perú por lo tanto si se debe aplicar El primer pàrrafo del artículo 11 de la Decisión 578 aborda parte del tema de los Dividendos y participaciones: “Los dividendos y participaciones sólo serán gravables por el País Miembro donde estuviere domiciliada la empresa que los distribuye.”
Por consiguiente estos dividendos que perciba la persona natural colombiana solamente estarán afectos del 4.1% del IR peruano y en Colombia no deberá pagar impuesto a la renta colombiano.
Por otra parte al otro accionista no domiciliado tambièn se le debe retener el 4.1%, con prescindencia que la persona jurídica sea residente en un país de baja o nula imposición tributaria (Islas Virgentes Británicas).
Persona natural no domiciliada residente en Colombia…….5.000……205……4,795
Persona jurídica no domiciliada residente en Islas Virgenes Británicas…….5,000……205……4,795
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591 Utilidades no distribuidas. Contiene las utilidades netas acumuladas así como la corrección de utilidades de años anteriores y la liberación de excedentes de revaluación y otras actualizaciones de valor. Incluye los efectos de los cambios en las políticas contables correspondientes a años anteriores, así como los originados en la corrección de errores, cuando dan lugar a utilidades.

441 Accionistas (o socios). de préstamos y dividendos, entre otros.Obligaciones con los accionistas por concepto de préstamos y dividendos, entre otros.

47. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS. Agrupa las subcuentas que representan obligaciones a favor de empresas relacionadas, que contrae la entidad por operaciones diferentes a las comerciales y a las obligaciones financieras.

Cabe indicar que en la cuenta 44. CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES sólo se incluye las transacciones realizadas con accionistas personas naturales; las realizadas con personas jurídicas se presentan en la cuenta 47.

475 Dividendos. Comprende las obligaciones con los accionistas, como remuneración al capital invertido, por declaración de dividendos. Asimismo, incluye las obligaciones que con carácter similar se distribuye en otros tipos de organización.

59. RESULTADOS ACUMULADOS..10,000

591 Utilidades no distribuidas

5911 Utilidades acumuladas

a 44.CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES……………………5,000

a 4412 Dividendos
a 4412.1. Personal Natural residente en Colombiana
a 47. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS…………………………………………….5,000
a 475. Dividendos
a 475.1. Persona Jurídica residente en Islas Virgenes Británicas
.
44.CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES.5,000
441 Accionistas (o Socios)
4412 Dividendos
4412.1. PN Colombiana
47. CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS…………………………5,000
475. Dividendos
475.1. PJ Islas Virgenes
a 40. TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR……………………………………………………………………………………………………410
a 401 Gobierno central
a 4017.1.2.IR 4.1%…..205
a 4017.1.2.IR 4.1%…..205
a 10.CAJA Y BANCOS……………………………………………………………………………9,590
a 104.Cuentas Corrientes
a 1042 Cuentas corrientes para fines específicos
a 1042.1. Operaciones con PNcolombiana
a 1042.2. Operaciones con PJ Islas Virgenes
.

401. Gobierno Central. Incluye los tributos que representan ingresos del Gobierno Central, tanto por la empresa en su calidad de contribuyente como en su calidad de agente perceptor o retenedor.

104. Cuentas corrientes en instituciones financieras. Saldos de efectivo de la empresa en cuentas corrientes de disponibilidad inmediata.

 
64.GASTOS POR TRIBUTOS…5.75
649. Otros tributos
649.1. ITF
a 10. CAJA Y BANCOS………………………………………………………………………..5.75
a 104.Cuentas Corrientes
 

649. Otros tributos. Registra el importe de los gastos relacionados con otros impuestos, tasas y contribuciones, no incluidos en las subcuentas precedentes.

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Clubes de fútbol se quedan con S/. 20 millones de la retención de impuestos de jugadores y sus trabajadores

Universitario de deportes  es “puntero”, al igual que en deudas por el IGV con S/. 6.8 millones, por fraccionamiento perdido (S/. 26 millones), renta de tercera e impuesto a los activos netos (S/. 10 millones), por aporte de pensiones (S/. 1.1 millones), multas (S/. 8.1 millones). Cienciano le ganó por mayores deudas a Essalud, según informaciones de SUNAT.

En tanto, Cienciano, Sport Áncash, Juan Aurich, Alianza Atlético, Total Chalaco y Universidad César Vallejo se acogieron a una facilidad de pago, pero al no honrar sus cuotas mensuales, sus deudas siguieron acumulándose.

Se viene aplicando métodos de cobranza tales como notificar a los clientes de los equipos deudores, como los sponsors, canales de televisión, y otros, a fin de que cumplan con transferir a la Sunat los ingresos de los clubes como parte de pago de sus deudas. Pero se ha visto que los clubes han creado fideicomisos de esos ingresos, en los cuales no se puede hacer efectivo el cobro. También se ha aplicado el embargo de la taquilla, lo cual estuvo teniendo buenos resultados hasta que algunos equipos utilizaron a terceros para el cobro de entradas, sobre quienes legalmente la Sunat no podía intervenir.

Según declaraciones del jefe de Sunat, Manuel Velarde, “La Sunat ya cuenta con las herramientas legales para hacer efectiva la cobranza. Además, después de aplicar medidas de coacción para recuperar la obligación, estamos encontrando activos que sí van a poder cubrir esa deuda”  tras precisar que del total adeudado, unos S/. 87.6 millones son recuperables.

http://e.gestion.pe/128/doc/0/0/0/6/8/68211.pdf

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Mercado de Brasil contra nuevo impuesto

SAO PAULO/BRASILIA, oct 20 (Reuters) – Los mercados financieros de Brasil rechazaron el martes un nuevo impuesto sobre las inversiones extranjeras en acciones y renta fija, pero eso no lograría frenar la tendencia al alza de la bolsa paulista tras el sacudón inicial.

El impacto en la moneda doméstica no es tan claro aún y los operadores siguen sacando cuentas para evaluar si la caída del martes del real (BRBY: Cotización) ante el dólar va a continuar o no.

El ministro de Hacienda, Guido Mantega, anunció el lunes la aplicación de un Impuesto sobre Operaciones Financieras del 2 por ciento, que carga sobre inversiones extranjeras en acciones y en renta fija.

Como consecuencia de ello, el índice referencial de la Bolsa de Valores de Sao Paulo, el Bovespa, se derrumbó ayer 2.88%, mientras que el real se depreció más de un 2%, y llegó a 1.746 unidades por divisa estadounidense en el mercado interbancario.

Fuente: Reuters                                                                     

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Paraisos Fiscales ¿El Perú es uno de ellos?

Paraíso Fiscal. ¿El Perú es uno de ellos?

Al margen de las consideraciones establecidas en la normatividad del Impuesto a la Renta que mas bien emplea el término de “países o territorios de baja o nula imposición tributaria” es importante citar el criterio de Juan Hernández Vigueras en la obra “Los paraísos fiscales” Akal Economía Actual, Madrid, en la cual refiere que los paraísos fiscales presentan los siguientes rasgos:

a). Ausencia o excesiva moderación de los impuestos sobre los beneficios empresariales, sobre las herencias y donaciones.

Nuestro país no cumple con este rasgo, ya que cumple con aplicar presunciones tanto a personas naturales y a entidades empresariales y no empresariales, examinando para ello criterios como habitualidad, realidad económica, frecuencia, volumen de operaciones, vinculación económica, entre otros relevantes. Sin embargo la imperfección del sistema tributario peruano genera que muchas actividades no tributen lo que deberían como por ejemplo en el servicio público de pasajeros donde la informalidad reina y solamente enriquece a los inversionistas con costo tributario casi cero.

b). Fuertes deficiencias o carencias en materia de supervisión y control bancario y sobre las transacciones financieras.

En nuestro país, la vigencia de la Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la Economía ha permitido reducir considerablemente estas deficiencias, inclusive sería recomendable perfeccionar el sistema y que el ITF se aplique para transacciones de S/.2,000.00 o US.$.700 para atacar directamente la evasión en forma frontal.

c). Carencia de información y de estadísticas completas sobre las operaciones financieras.

SUNAT cuenta con esta información, el problema es que muchas personas no saben como leer o interpretar las cifras, en algunos casos por desconocimiento (que puede subsanarse) y en otros casos por intereses particulares (lo cual debe ser sancionable porque atenta contra la potestad tributaria).

d). Un volumen de operaciones financieras de no residentes, en moneda no local, desproporcionado con respecto al tamaño de la economía.

¿Acaso en nuestro país el dinero proveniente de narcotráfico o proveniente de Islas Vírgenes Británicas, Panamá, entre otros, no es considerable? Una labor que la Administración debe coordinar no solamente con su personal interno sino también con núcleos dinamizadores y entidades vinculadas a asuntos tributarios como este portal.

e). Ausencia de penalización o tolerancia en relación con la práctica del blanqueo de dinero, y otras deficiencias normativas.

Las deficiencias normativas son considerables en nuestro país, y es producto de una falta de cultura tributaria y de respeto hacia el debido cumplimiento de las obligaciones con el fisco, quizás por percepciones equivocadas (en otros casos con justa razón respecto al destino de los fondos recaudados). La conducta de malos contribuyentes debe ser sancionada no solo administrativamente sino penalmente.

Ver el informe recientemente actualizado en:

http://www.tributacionperu.com/blog/archives/402

DERECHO TRIBUTARIO

Publicado en el Suplemento de Análisis Legal JURIDICA del Diario Oficial El Peruano el 13 de octubre del 2009, página 2.

El Derecho Tributario se puede definir como el conjunto de normas encaminadas a optimizar la recaudación tributaria en armonía con los derechos fundamentales que tienen los contribuyentes.

Esta conceptualización armoniza el interés fiscal del Estado (Ius Imperium Tributarium), ya que los tributos han sido creados con el propósito de que el Estado cumpla sus fines, de lo cual se desprende que un ente privado (por ejemplo, una sociedad anónima) no puede crear tributos. Al respecto, la Corte Constitucional de la República Italiana, al emitir sentencia en un caso, precisó que la obligación tributaria es una obligación ex lege, es decir, se encuentra establecida expresamente en la ley, concluyendo que todos los procedimientos de recuperación de la Administración Tributaria están en función de la realización de la recaudación.

Debe entenderse que toda la regulación no puede exceder los límites constitucionales que posee una persona, ya que sería inconstitucional pensar en imponer un impuesto al aire que uno respira simplemente bajo la excusa que se contamina al ambiente por la emisión de dióxido de carbono. En igual sentido, los tributos no pueden buscar generar fondos para el aprovechamiento desmesurado de determinado sector (ya que se rompe el equilibrio económico) o incrementar los recursos de un aparato estatal (por ejemplo, es totalmente inconstitucional e inmoral pretender subir los impuestos en un país para incrementar los sueldos de los funcionarios de más alta jerarquía de algún estamento) y que la carga tributaria la soporte el resto de contribuyentes.

Las personas naturales tienen derechos que son irrenunciables y frente a lo cual ninguna autoridad ni ente fiscalizador puede ni mucho menos debe vulnerar; por ejemplo, sería totalmente irracional pretender “coger a golpes” a un contribuyente que no presentó cuatro declaraciones determinativas vía PDT (Programa de Declaración Telemática), siendo solamente relevante imponer una sanción de multa. En igual sentido, es impensable en un sistema democrático, bajo pretexto de crear conciencia tributaria, que la Administración Tributaria publique una lista de contribuyentes que mantienen procesos pendientes de resolución por discrepancias con la determinación de la deuda efectuada por los fiscalizadores de dicha entidad, ya que se contravendrían derechos fundamentales, como el derecho a la imagen y a la buena reputación.

De igual manera, no es viable que la Administración Tributaria bajo “presunción” determine una omisión de ingresos por parte de un contribuyente (persona jurídica) y, por consiguiente, le emita diversas órdenes de pago y resoluciones de multa, simplemente porque un ex trabajador de dicho contribuyente comunique verbalmente en un centro de servicios que “sospecha” de la existencia de un tipo de evasión tributaria. Lo profesional y necesario es que la fiscalización que se practique (siempre y cuando existan indicios) contemple bases ciertas, tales como los libros y registros contables relacionados con asuntos tributarios o los comprobantes de pago involucrados, así como la omisión en declaraciones por parte de clientes y proveedores de dicho contribuyente.

Conviene citar el criterio de la Corte Suprema de Justicia de la República Argentina respecto a que el Estado debe prescribir claramente los gravámenes y exenciones para que los contribuyentes puedan fácilmente ajustar sus conductas respectivas en materia tributarias, así como procurar que se preserve la seguridad jurídica, valor al que dicho Tribunal le reconoció jerarquía constitucional.

Conforme a lo expuesto, es un deber del Estado y de todo aquel profesional versado en materia empresarial facilitar la adecuada comprensión y el criterio más equilibrado ante alguna incertidumbre jurídica o conflicto de intereses, ya que este accionar evitará que muchos contribuyentes incurran en sanciones administrativas e ilícitos penales que pudieron prevenirse de haberse contado con un asesoramiento y orientación que respete los alcances constitucionales de todos los actores en una obligación tributaria.

Corresponde afirmar dos puntos esenciales en cuanto al derecho tributario:

- El respeto a los derechos fundamentales de la persona es un aspecto indesligable que toda fundamentación tributaria debe contemplar a cada instante para evitar que el Estado en la búsqueda de recaudar al final perjudique a los contribuyentes.

- El derecho tributario debe respetar los alcances establecidos por las Normas Internacionales de Información Financiera, armonizando estas disposiciones con los parámetros fijados por las normas jurídicas especiales (minería, petróleo, servicios financieros, entre otras) permitiendo generar un marco tributario más equilibrado y justo.

Publicado en el Suplemento de Análisis Legal JURIDICA del Diario Oficial El Peruano el 13 de octubre del 2009, página 2.

Relación de bienes y servicios inafectos al IGV Instituciones Educativas públicas y particulares

Conforme al inciso g) del artículo 2 de la Ley del IGV a continuación se muestra la lista de servicios y entregas inafectas al IGV por parte de instituciones edcuativas, tanto públicas como privadas, que consta en el Anexo I del Decreto Supremo Nº 046-97-EF:

OPERACIONES INTERNAS

ANEXO I                SERVICIOS Y BIENES INAFECTOS AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
 
1. Servicios educativos vinculados a la preparación inicial, primaria, secundaria, superior, especial, ocupacional, entre otros. Incluye: derechos de inscripción, matrículas, exámenes, pensiones, asociaciones de padres de familia, seguro médico educativo y cualquier otro concepto cobrado por el servicio educativo.
2. Expedición de constancias, certificados, diplomas y similares.
3. Actividades de bibliotecas, hemerotecas, archivos, museos, cursos, seminarios, exposiciones, conferencias y otras actividades educativas complementarias al servicio de enseñanza.
4. Servicios de alojamiento y alimentación a estudiantes así como el transporte exclusivo para estudiantes, prestados por la misma Institución Educativa.
5. Venta de libros, folletos, revistas, publicación y cualquier información que apoye el proceso educativo, presentados en medios impresos, magnéticos o digitales, para uso exclusivo de alumnos y docentes regulares de la Institución.
6. Transferencia de bienes usados del activo fijo de propiedad de las Instituciones Educativas.
7. Servicios educativos prestados entre Instituciones Educativas.
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