Informe 186-2016-SUNAT sobre causales de Ingreso como Recaudación y el Extorno y Liberación de Fondos de las Detracciones del IGV

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Alan Emilio en Tacna. Enero 2017

INFORME N.° 184-2016-SUNAT/5D0000

MATERIA:
En el marco del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), se formula las siguientes consultas con relación al procedimiento de extorno de los importes ingresados como recaudación:

1. ¿Respecto de qué causales de ingreso como recaudación corresponde requerir la subsanación a efectos de dar cumplimiento al requisito general previsto en el literal b) del punto 5.1.1 del numeral 5.1 del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N.° 375-2013/SUNAT?

2. ¿A quién le correspondería realizar el trámite para solicitar el extorno y liberación de fondos del SPOT en el caso de un contrato de consorcio con contabilidad independiente cuya vigencia hubiera vencido?

3. ¿La Resolución de Superintendencia N.° 375-2013/SUNAT resulta aplicable a toda causal de ingreso como recaudación acaecida antes de su entrada en vigencia o únicamente a las que se produzcan a partir de ese momento?

BASE LEGAL:
 Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo N.° 133-2013-EF, publicado el 22.6.2013 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Código Tributario).

 Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N.° 940 referente al SPOT, aprobado por el Decreto Supremo N.° 155-2004-EF, publicado el 14.11.2004 y normas modificatorias (en adelante, TUO del Decreto Legislativo N.° 940).

 Resolución de Superintendencia N.° 375-2013/SUNAT, que establece los supuestos de excepción y flexibilización de los ingresos como recaudación que contempla el SPOT, así como los requisitos y procedimientos para solicitar el extorno, publicada el 28.12.2013 y norma modificatoria.

 Ley N.° 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, publicada el 11.4.2001 y normas modificatorias (en adelante, LPAG).

CONCLUSIONES:

1. A efectos de dar cumplimiento al requisito general previsto en el literal b) del punto 5.1.1 del numeral 5.1 del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N.° 375-2013/SUNAT, corresponde requerir la subsanación de las causales de ingreso como recaudación comprendidas en los incisos a) y b) del numeral 9.3 del artículo 9° del TUO del Decreto Legislativo N.° 940, así como en el inciso d) de este, referidas a las infracciones tipificadas en el numeral 1 del artículo 175, el numeral 1 del artículo 177 respecto de no exhibir los libros y/o registros contables y el numeral 1 del artículo 178 del TUO del Código Tributario.

2. Corresponderá a quienes hubieren sido participes del contrato de consorcio con contabilidad independiente cuya vigencia hubiere vencido, la presentación de la solicitud de extorno de los montos ingresados como recaudación así como de la de liberación de fondos.

3. La Resolución de Superintendencia N.° 375-2013/SUNAT es aplicable a aquellas causales de ingreso como recaudación acontecidas a partir del 1.2.2014, así como a las producidas hasta antes de dicha fecha, siendo que en el caso de estas últimas, su aplicación se encuentra condicionada a que no se haya notificado la respectiva resolución de ingreso.

Descargad el informe completo en el siguiente enlace web: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2016/informe-oficios/i184-2016.pdf

Alan Emilio Matos Barzola

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Experto en material procesal ante SUNAT, Tribunal Fiscal, Poder Judicial y el Tribunal Constitucional

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Piura 11 de febrero del 2017 Cierre Contable Tributario 2016 y Principales Alcances de la Reforma Tributaria 2017

Tumbes 24 y 25 de febrero del 2017 Impuesto a la Renta y Reforma Tributaria

RTF 10226-8-2014 Retirar facturas por compras de la contabilidad en la fiscalización no elimina la configuración de la infracción por no efectuar la detracción del IGV

Alan Emilio en Arequipa 2015

Alan Emilio en Arequipa 2015

Mediante Resolución RTF 10226-8-2014, de fecha 27 de agosto del 2014, se dirime una controversia en torno a la comisión de la infracción prevista en el numeral 12.2 del artículo 12 del Decreto Legislativo Nº 940 que norma el sistema de detracciones del IGV.

El contribuyente alegaba que en la fiscalización aceptó los reparos a diversas facturas afectas al sistema de detracciones del IGV que a su vez han sido base para la aplicación de las multas correspondientes al numeral 1 del artículo 178 del Código Tributario la cuales han sido aceptadas, habiéndose presentado las rectificatorias respectivas y sobre todo que retiró de sus libros contables estas facturas, lo que a su criterio ya no existiría mayor incidencia en temas tributarios ni multas posteriores, siendo que la Administración le estaría aplicando una doble imposición de multa.

El Tribunal Fiscal al evaluar el caso descarta esta alegación resaltando que esta situación no implica una doble sanción, e inclusive el mismo contribuyente reconoció haber incurrido en estas conductas tipificadas en normas legales diferentes.

Seminario en Lima 27 de octubre 2015 : FACTURA NEGOCIABLE Tratamiento Tributario, Contable y Legal.

Seminario en Chiclayo 07 de noviembre 2015: “NIC – NIIF y su vinculación con aspectos tributarios, y la aplicación del Principio de Especialidad”

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Diplomado en Actualidad Tributaria 2015. Organiza INEDI – Ica

Resolución de Superintendencia 077-2014-SUNAT Requisitos y procedimientos para solicitar extorno de ingresos como recaudación en el sistema de detracciones del IGV

Alan Emilio en Tarapoto, San Martìn

Alan Emilio en Tarapoto, San Martìn

Resolución de Superintendencia 077-2014-SUNAT Modifican artículo 4 de la Resolución de Superintendencia 375-2013-SUNAT que establece supuestos de excepción y flexibilización de los ingresos como recaudación que contempla el sistema de pago de obligaciones tributarias, requisitos para solicitar el extorno.

Artículo Único.-De la aplicación o destino de los montos ingresados como recaudación

1. Incorpórese como segundo párrafo del numeral 4.1 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia 375-2013/SUNAT el siguiente texto:

“La administración tributaria también podrá imputar los montos ingresados como recaudación al pago de deuda tributaria autoliquidada por el propio titular de la cuenta o contenida en órdenes de pago emitidas de conformidad con el numeral 1 del artículo 78 del Código Tributario que no hayan sido notificadas así como a las cuotas de fraccionamiento vencidas, si es que en un plazo de dos (2) días hábiles contados a partir del día hábil siguiente de realizada la notificación al titular de la cuenta de la resolución que dispone el ingreso como recaudación, éste no hubiera comunicado a la SUNAT su voluntad en contra de que se impute los referidos montod al pago de la deuda tributaria señalada en este párrafo.

2. Sustitúyase el numeral 4.3 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia 375-2013/SUNAT por el siguiente texto:

“4.3. La Administración tributaria sólo podrá imputar los montos ingresados como recaudación que no hayan sido objeto de la solicitud mencionada en el numeral 4.,2.

En los casos en que el titular de la cuenta hubiera comunicado su voluntad en contra de que la SUNAT efectúe la imputación a que se refiere el segundo párrafo del numeral 4.1 , además de la restricción indicada en el párrafo anterior, la Admnistración Tributaria sólo podrá imputar los montos ingresados como recaudación contra la deuda tributaria indicada en el primer párrafo de dicho numeral”.

Disposición Complementaria Final

Única. Vigencia

Lo establecido en la presente resolución entrará en vigencia al día siguiente de su publicación.

Disposición Complementaria Transitoria

Única. Imputación de oficio de montos ingresados como recaudación

La imputación a que se refiere el segundo párrafo del numeral 4.1 del artículo 4 de la Resolución de Superintendencia 375-2013-SUNAT, incorporado por la presente norma, también podrá realizarse respecto de los montos ingresados como recaudación con anterioridad a la entrada en vigencia de la presente resolución que no hubieran sido imputados a esa fecha, salvo que el titular de la cuenta, en un plazo de dos días (2) hábiles contados a partir de dicha entrada en vigencia, comunique a la SUNAT su voluntad en contra de que se impute los referidos montos al pago de la deuda tributaria señalada en el segundo párrafo del numeral 4.1 del citado artículo 4.

Regístrese, comuníquese y publíquese

Tania Quispe Mansilla

Superintendente Nacional

Informe 085-2012-SUNAT sobre el fondo de las cuentas de detracciones del IGV

En relación con la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT), se  formulan las siguientes consultas:

1. ¿Hasta dónde se extiende la intangibilidad e inembargabilidad de las cuentas de detracciones establecidas mediante el Decreto Legislativo N° 940?

2. ¿La liberación de fondos dispuesta por el numeral 9.2 del artículo 9° del referido Decreto Legislativo desde cuándo puede estar afecta a una medida de embargo ordenada por el Poder Judicial?

SUNAT mediante Informe 085-2012-SUNAT concluye:

Los fondos de las cuentas del SPOT dejarán de ser intangibles e inembargables a partir día hábil siguiente al de la notificación de la resolución que aprueba la solicitud de libre disposición presentada.

Los fondos considerados de libre disposición a partir de la fecha antes señalada pueden ser objeto de una medida de embargo ordenada por el Poder Judicial.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2012/informe-oficios/i085-2012.pdf

Alan Emilio Matos Barzola

SUNAT emitirá resolución que afina nuevamente el sistema de detracciones del IGV

PROYECTO DE RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE MODIFICA LA RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.° 183-2004/SUNAT QUE APROBÓ NORMAS PARA LA APLICACIÓN DEL SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

CONSIDERANDO:

Que el Texto Único Ordenado (TUO) del Decreto Legislativo N.° 940, aprobado por el Decreto Supremo N.° 155-2004-EF y normas modificatorias, establece un Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias (SPOT) cuya finalidad es generar fondos, a través de depósitos realizados por los sujetos obligados en las cuentas abiertas en el Banco de la Nación, destinados a asegurar el pago de las deudas tributarias, costas y gastos administrativos del titular de dichas cuentas;

Que el artículo 13° del citado TUO dispone que mediante norma dictada por la SUNAT se designará -entre otros- los bienes y servicios a los que resultará de aplicación el SPOT, así como el porcentaje o valor fijo aplicable a éstos, y regulará lo relativo a las exclusiones y procedimiento para realizar la detracción y/o el depósito, entre otros aspectos, habiéndose dictado al respecto la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias;

Que se ha evaluado el comportamiento vinculado al Impuesto General a las Ventas (IGV) de los contribuyentes que venden otros frutos de los géneros capsicum o pimienta (diferentes a la páprika), habiéndose verificado indicios de incumplimiento tributario, motivo por el cual resulta conveniente incorporar tales operaciones al ámbito de aplicación del SPOT;

Que mediante Resolución de Superintendencia N.° 063-2012/SUNAT se incorporó en el SPOT a todos aquellos servicios gravados con el IGV que con anterioridad a su vigencia no estaban sujetos a dicho sistema;

Que es necesario excluir del ámbito de aplicación del SPOT a determinados servicios incorporados por la Resolución de Superintendencia indicada en el considerando anterior;

Que además el plazo con que contaron los contribuyentes para adecuar sus procedimientos a la aplicación del SPOT a los servicios que fueron incorporados por la Resolución de Superintendencia N.° 063-2012/SUNAT resultó reducido; razón por la cual es necesario establecer la inaplicación temporal de la sanción por la comisión de la infracción tipificada en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12° del TUO del Decreto Legislativo N.° 940, referida a la obligación de efectuar el íntegro del depósito en el momento establecido;

En uso de las facultades conferidas por el artículo 13° del TUO del Decreto Legislativo N.° 940 y normas modificatorias, el artículo 11° del Decreto Legislativo N.° 501 y normas modificatorias, el artículo 5° de la Ley N.° 29816 y el inciso q) del artículo 19del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por Decreto Supremo N.° 115-2002-PCM;

SE RESUELVE:

Artículo 1°.- REFERENCIAS

Para efecto de la presente norma, toda alusión a Resolución se entenderá referida a la Resolución de Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT y normas modificatorias, que establece normas para la aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias a que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N.° 940, aprobado por Decreto Supremo N.° 155-2004-EF y normas modificatorias. Asimismo, toda alusión a Sistema se entenderá referida al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias antes mencionado.

Artículo 2°.- IMPORTE DE LA OPERACIÓN

Modifíquese acápite j.1) del inciso j) del artículo 1° de la Resolución, de acuerdo a lo siguiente:

“Artículo 1°.- Definiciones

Para efecto de la presente resolución, se entenderá por:

(…)

j) Importe de la operación:   A los siguientes:

j.1) Tratándose de operaciones de venta de bienes, prestación de servicios o contratos de construcción, al valor de venta del bien, retribución por servicio o valor de construcción, determinado de conformidad con lo dispuesto en el artículo 14° de la Ley del IGV, aun cuando la operación no estuviera gravada con dicho impuesto, más el IGV de corresponder.

En el caso de la venta de bienes muebles, se considerará como importe de la operación al monto que resulte de sumar al Precio de Mercado definido en el inciso l) del artículo 1° de la Ley los otros conceptos que de acuerdo con el artículo 14° de la Ley del IGV integran la base imponible de dicho impuesto, más el IGV que corresponda a estos otros conceptos, siempre que este monto sea mayor al determinado conforme a lo dispuesto en el párrafo anterior.”

Artículo 3°.- MODIFICACIÓN DEL ANEXO 2 DE LA RESOLUCIÓN

3.1. Incorpórase en el inciso a) del numeral 17 del Anexo 2 de la Resolución a los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 0904.21.90.00 y 0904.22.90.00.

3.2. Sustitúyase la definición del numeral 17 del Anexo 2 de la Resolución por la siguiente: “Paprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta”.

Artículo 4°.- MODIFICACIÓN DEL ANEXO 3 DE LA RESOLUCIÓN

Incorpórase como incisos j), k), l) y ll) del numeral 10 en el Anexo 3 de la Resolución, los siguientes textos:

   

DEFINICIÓN

DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
10 Demás servicios gravados con el IGV

 

A toda prestación de servicios en el país comprendida en el numeral 1 del inciso c) del artículo 3° de la Ley del IGV que no se encuentre incluida en algún otro numeral del presente anexo.

Se excluye de esta definición:

(…)

j)     Las actividades de generación, transmisión y distribución de la energía eléctrica reguladas en la Ley de Concesiones Eléctricas aprobada por el Decreto Ley N.° 25844.

k)    Los servicios de exploración y/o explotación de hidrocarburos prestados a favor de PERUPETRO S.A. en virtud de contratos celebrados al amparo de los Decretos Leyes N.os 22774 y 22775 y normas modificatorias.

l)     Los servicios prestados por las instituciones de compensación y liquidación de valores a las que se refiere el Capítulo III del Título VIII del Texto Único Ordenado de la Ley del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto Supremo N.° 093-2002-EF y normas modificatorias.

ll) Los servicios prestados por los administradores portuarios y aeroportuarios.”

9%

Artículo 5°.- MODIFICACIÓN DEL ANEXO 4 DE LA RESOLUCIÓN

Modifíquese la descripción de los códigos 010 y 032 del Anexo 4 de la Resolución, de acuerdo a lo siguiente:

 

CÓDIGO

 

TIPO DE BIEN O SERVICIO
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos
032   Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta

 

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES

Primera.- VIGENCIA

  1. La presente resolución, con excepción de las disposiciones a que se refieren los numerales siguientes, entrará en vigencia el 1 de agosto de 2012 y será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
  1. El artículo 4° y la Tercera Disposición Complementaria Final entrarán en vigencia al día siguiente de la publicación de la presente norma y serán aplicables a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de dicha fecha.
  1. El artículo 2° y la Segunda Disposición Complementaria Final entrarán en vigencia al día siguiente de la publicación de la presente resolución.

Segunda.- INAPLICACIÓN DE SANCIONES

Tratándose de los servicios contenidos en el numeral 10 del Anexo 3 de la Resolución, no se aplicará la sanción correspondiente a la infracción prevista en el numeral 1 del inciso 12.2 del artículo 12° del Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N.° 940, aprobado por Decreto Supremo N.° 155-2004-EF y normas modificatorias, cometida desde el 2 de abril y hasta el 31 de mayo de 2012, siempre que el infractor cumpla con efectuar el depósito correspondiente, hasta el último día hábil del mes de julio de 2012.

En los casos en que el prestador del servicio hubiera recibido del usuario el íntegro del importe de la operación sujeta al Sistema, el depósito que aquel efectúe en el plazo indicado en el párrafo precedente determinará que dicho usuario, originalmente obligado a realizarlo, no sea sancionado por la infracción a que se refiere el párrafo anterior.

Lo señalado en la presente disposición final no originará compensación ni devolución.

Tercera.- SERVICIOS PRESTADOS POR OPERADORES DE COMERCIO EXTERIOR

No están incluidos en los numerales 4, 5 y 10 del Anexo 3 de la Resolución, los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior.

A efecto de lo señalado en el párrafo anterior se considera operadores de comercio exterior a los siguientes, siempre que hubieran sido debidamente autorizados para actuar como tales por las entidades competentes:

  1. Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras.
  2. Compañías aéreas.
  3. Agentes de carga internacional.
  4. Almacenes aduaneros.
  5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida.
  6. Agentes de aduana.

Regístrese, comuníquese y publíquese.

Informe 100-2011-SUNAT Capacitación en el uso de programas de cómputo no se encuentra afecto al sistema de detracciones del IGV

Alan Emilio Matos Barzola

El servicio exclusivamente referido a la capacitación en el uso de programas de
cómputo no se encuentra comprendido en el Anexo 3 de la Resolución de
Superintendencia N.° 183-2004/SUNAT y, por ende, no está sujeto al SPOT.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i1002011.pdf

Tribunal Fiscal aclara el tema de detracciones del IGV

El Tribunal Fiscal mediante RTF Nº 12075-1-2009, de fecha 13 de noviembre del 2009, desarrolla que el régimen de detracciones no viola el principio de igualdad, por cuanto bajo los criterios establecidos por el Tribunal Constitucional resulta ser considerado como constitucional.

En el presente caso la entidad recurrente alega que la Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 940 vulnera el principio de igualdad por cuanto otorgaría un tratamiento desigual entre contribuyentes con idéntica capacidad económica, cabe señalar que dicho argumento carece de sustento, toda vez que si bien de acuerdo con dicha norma legal el ejercicio del derecho al crédito fiscal se encuentra supeditado a la acreditación del depósito del importe detraído, ello constituye un requisito adicional a los establecidos en los artículos 18 y 19 de la Ley del Impuesto General a la Ventas (IGV) aplicable a todos los sujetos obligados a efectuar la detracción.

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