Tribunal Constitucional reitera que la regalía minera se debe incorporar en los costos de producción de las empresas. Declara que las demandantes continuarán utilizando como base de cálculo el valor del concentrado o componente minero

Alan Emilio en el Cusco

Alan Emilio en el Cusco

Mediante Sentencia de fecha 20 de noviembre del 2013 emitida al resolver el expediente 01043-2013-PA/TC, en vía de recurso de agravio constitucional interpuesto por Cerámica San Lorenzo SAC, Unión de Concreteras SA, Firth Industries Perú SA, Unión Andina de Cemento SAA, Cementos Selva SA, Distribuidora Norte Pacasmayo SRL, Cementos Sur SA, Yura SA y Cementos Pacasmayo SAA se solicitó al Tribunal Constitucional que se declaren inaplicables, a su caso concreto, las disposiciones contenidas en el segundo párrafo del inciso h) del artículo 2, y en el inciso c) del numeral 6.1 del artículo 6 del Decreto Supremo N° 157-2004-EF, Reglamento de la Ley de Regalía Minera, Ley N° 28258, modificado por Decreto Supremo N° 180-2011-EF y Decreto Supremo N° 209-2011-EF, respecto a la base de cálculo de la regalía minera.

En su considerando tercero, el Tribunal Constitucional aborda la naturaleza jurídica de la regalía minera al amparo del sistema jurídico y la jurisprudencia constitucional antes desarrollada con ocasión de la Sentencia 0048-2004-PI/TC. Así expresamente en el considerando 3.2 reitera que la regalía minera calificaba como un concepto contraprestativo por el aprovechamiento de los recursos naturales de origen mineral, la misma que, al igual que en el Perú, está también regulada en otros ordenamientos jurídicos, siendo normalmente incorporada en los costos de producción de las empresas.

De acuerdo al considerando 3.8 el Tribunal Constitucional indica que la formula legislativo prevista originalmente por la Ley N° 28258, en virtud de la cual se establece una valoración de la regalía minera en función al concentrado o equivalente, resulta razonable y objetiva, en tanto garantiza una retribución justa y fiable a favor del Estado, por los recursos naturales otorgados a lo particulares, mientras que, a su vez, salvaguarda el patrimonio de éstos últimos al exigirles una contraprestación estrictamente determinada en función al valor de bienes de propiedad originaria del Estado y no respecto al valor de los productos derivados de tales recursos naturales, los mismos que son de propiedad innata de los particulares.

Bajo dicho contexto, el Tribunal considera que el inciso h) del artículo 2 del Reglamento de la Ley de Regalía Minera, modificado por el Decreto Supremo N° 180-2011-EF no cumple con los criterios expuestos en la Sentencia 0048-2004-PI/TC, y ratificados en la presente sentencia, debido a que considera como aspecto objetivo para el cálculo de la regalía minera, a los productos obtenidos por procesos posteriores industriales o de manufactura. Así en el considerando 4.12 el Tribunal indica que la modificación reglamentaria se aparta de la naturaleza contraprestativa estipulada en el artículo 2 de la Ley de Regalía Minera y ratificada por la jurisprudencia constitucional puesto que establece un nuevo gravamen que recae sobre el desarrollo de actividades post-extractivas, disfrazado bajo la figura de un ingreso contraprestativo originario lo cual, al haber sido implementado mediante la expedición de una disposición reglamentaria atenta contra el principio de reserva de la ley. Inclusive en el considerando 4.13 el Tribunal indica que la adopción de un gravamen establecido en función al valor de venta de productos comerciales no es concordante con la jurisprudencia constitucional, e implicaría una grave afectación al patrimonio de los particulares, afectación que resulta más gravosa en el caso de las empresas integradas, y por consiguiente vulnera el derecho a la propiedad de los contribuyentes demandantes.

Por tal sentido, el Tribunal Constitucional resuelve declarar FUNDADA la demanda de amparo al haber acreditado la vulneración al derecho constitucional de propiedad, así como a los principios de reserva de ley y proporcionalidad y, en consecuencia, dispóngase la inaplicación de la disposición contenida en el inciso h) del artículo 2 del Decreto Supremo N° 157-2004-EF, reglamento de la Ley de Regalía Minera N° 28258, según la modificación introducida por el Decreto Supremo N° 180-2011-EF, a las empresas demandantes, las que continuarán utilizando como base de cálculo para el pago de regalía minera el valor del concentrado o componente minero, y no el valor del producto obtenido luego de procesos industriales o de manufactura.

Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera

Expositor experto en materia tributaria contable

Informe 119-2013-SUNAT regalía minera pagada deberá ser considerada directamente como gasto del ejercicio en que se pague

La Administración Tributaria ha emitido el Informe 119-2013-SUNAT sobre el tema de las regalías mineras pagadas, el cual concluye:

La regalía minera pagada a partir del ejercicio gravable 2012 deberá ser considerada directamente como gasto del ejercicio en que se pague, aun cuando esta corresponda a ejercicios anteriores.

El referido informe toma en cuenta princiaplmente el contenido del artículo 10° del Reglamento de la Ley de Regalía Minera, modificado por el Decreto Supremo N.° 180-2011-EF, respecto a que el monto efectivamente pagado por concepto de regalía minera constituye gasto para efectos del Impuesto a la Renta; y que dicho gasto será deducible en el ejercicio en que se pague la regalía.

El referido informe se puede descargar directamente en el siguiente enlace: Informe 119-2013-SUNAT

Write the future & present  

Escreve o futuro eo presente

Schreibt die Zukunft und Gegenwart

Écrire le futur et le présent

Informe 014-2012-SUNAT Regalía Minera , Impuesto Especial a la Minería y Gravamen Especial a la Minería

SUNAT mediante Informe 014-2012-SUNAT/4B0000 puntualiza diversos aspectos relativos a dichos gravamenes, entre los cuales destaca que la calificación como gasto de la regalía minera rige a partir del 01 de enero del 2012; mientras que antes de dicho ejercicio constituía un costo:

1. Los montos efectivamente pagados en el ejercicio 2011 por concepto de anticipos de la Regalía Minera correspondientes a los meses de octubre y noviembre del ejercicio 2011, serán considerados como costo para el Impuesto a la Renta, hasta por el límite que corresponda a la obligación final que se determine por el trimestre Octubre-Diciembre del 2011.

2. Los montos efectivamente pagados en el ejercicio 2011 por concepto de anticipos del Impuesto Especial a la Minería y Gravamen Especial a la Minería correspondientes a los meses de octubre y noviembre del 2011, serán deducibles como gasto para la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente a dicho ejercicio, hasta por el límite que corresponda a la obligación final que se determine por el trimestre Octubre-Diciembre del 2011.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2012/informe-oficios/i014-2012.pdf

Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Tributación. Asesor Tributario Contable

Decreto Supremo 180-2011-EF modifican Reglamento Ley 28258 en aplicación de Ley 29788 Regalía Minera

Alan Emilio Matos Barzola

Artículo 1. Disposiciones Generales

Para efecto del presente Decreto Supremo se entenderá por Reglamento al Reglamento dela Ley28258 Ley de Regalía Minera, aprobado mediante el Decreto Supremo 157-2004-EF y norma modificatoria.

Artículo 2. Definiciones

Modifícase el artículo 2 del Reglamento en los siguientes términos:

“Artículo 2. Definiciones

a).Autoconsumos. El retiro de recursos minerales metálicos, en el estado en que se encuentre, que efectuán las personas naturales que sean sujetos de la actividad minera, para su uso personal o de su familia.

b). Base de Cálculo: A la utilidad operativa trimestral o los ingresos generados por las ventas realizadas en el trimestre calendario, según corresponda, de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 4.3 del artículo 4 dela Ley.

c). Empresa integrada. Es aquella que además de realizar actividades de explotación y beneficio, realiza directamente o a través de terceros alguno o varios de los procesos señalados en el inciso h) del presente artículo.

d). Gastos Operativos. Son los gastos de administración y de ventas. No se encuentran incluidos dentro de esta definición las regalías, el Impuesto Especial ala Minería, el Gravamen Especial ala Minería, ni la participación de los trabajadores.

e). Ley General de Minería.- Al Texto Único Ordenado dela Ley General de Minería, aprobado por el Decreto Supremo 014-92-EM y normas modificatorias.

f). Lugar donde se explota o se encuentra en explotación el recurso natural. Área territorial donde se encuentra ubicada la concesión minera, otorgada según lo dispuesto enla LeyGeneralde Minería.

g) Producto Procesado. Es el recurso mineral metálico o no metálico que ha sido objeto de alguno o varios de los procesos señalados en el inciso h) del presente artículo, que ha sido transferido por los terceros vinculados domiciliados a que se refiere el último párrafo del numeral 3.7 del artículo 3 dela Ley.

h). Recursos minerales metálicos y no metálicos en el estado en que se encuentren. Se refiere en el caso de minerales metálicos, a los productos obtenidos de procesos de beneficio mediante flotación, gravimetría o lixiviación, así como otros procesos que conlleven a la obtención de la solución enriquecida (concentrados), y a los productos de los procesos metalúrgicos posteriores tales como tostación, peletización, fundición, precipitación, refinación, extracción por solventes, electrodeposición u otros procesos posteriores de purificación, e inclusive los provenientes de procesos posteriores industriales o de manufactura.

En el caso de minerales no metálicos, se refiere tanto al producto obtenido al final de los procesos de beneficio conforme a las actividades reguladas porla LeyGeneralde Minería, como a los obtenidos por procesos posteriores industriales o de manufactura.

i). RUC. Registro Único de Contribuyentes.

j). SUNAT. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria

k). Utilidad Operativa.- A la definida en el numeral 3.2 del artículo 3 dela Ley, excluidos los resultados provenientes de otras fuentes distintas a la explotación de los recursos minerales metálicos y no metálicos, en el estado en que se encuentren, y antes de considerar intereses e Impuesto ala Renta.

l).- Ventas.- Las señaladas en el numeral 3.4 del artículo 3 dela Ley.”

Artículo 3. Imputación de Ingresos y gastos operativos al trimestre

Modifícase el artículo 3 del reglamento de acuerdo al texto siguiente:

“Artículo 3. Imputación de Ingresos y gastos al trimestre

3.1. Imputación de ingresos al trimestre calendario

Los ingresos generados por las ventas  de los recursos minerales metálicos y no metálicos, en el estado que se encuentren, se imputarán al trimestre calendario en que se efectúe la entrega o puesta a disposición de dichos recursos.

Tratándose de operaciones de comercio exterior, para efecto del Impuesto, se entenderá por fecha de entrega de los recursos minerales metálicos y no metálicos, en el estado en que se encuentren, a la fecha en que estos bienes  quedan a disposición del adquiriente, entendiéndose como tal a la que se deriva del INCOTERM convenido en el contrato.

Los ajustes provenientes de las liquidaciones finales, así como los provenientes de descuentos, devoluciones y demás conceptos de naturaleza similar que correspondan a la costumbre de la plaza, afectarán la base imponible en el trimestre calendario en el cual se otorguen o efectúen.

Estos ajustes deberán encontrarse debidamente acreditado. Los ajustes no absorbidos en su integridad en un trimestre calendario determinado no afectarán la base de cálculo de trimestres calendarios posteriores.

3.2. Imputación de costos y gastos operativos

Los costos serán imputados al trimestre calendario en el que se generen los ingresos por las ventas. Los gastos operativos vinculados a un ingreso por ventas se imputarán al trimestre calendario en el que éste se impute, mientras que los gastos operativos comunes de imputarán proporcionalmente de acuerdo con su devengo. Los gastos de exploración, deberán atribuirse proporcionalmente durante la vida probable de la mina en función a las reservas probadas y probables y la producción real.”

Artículo 4.  Gastos operativos comunes

Modifícase el artículo 4 del reglamento de acuerdo al siguiente texto:

Artículo 4.- Gastos operativos comunes

Cuando los gastos operativos no puedan ser imputados directamente a los ingresos generados por las ventas de recursos minerales metálicos o no metálicos, en el estado en que se encuentren, la deducción correspondiente será la que resulte de aplicar a dichos gastos el porcentaje que se obtenga de dividir los referidos ingresos entre el total de ingresos obtenidos por el sujeto de la actividad minera.”

Artículo 5. Aplicación del valor de mercado

Modifícase el artículo 5 del Reglamento de acuerdo al texto siguiente: Leer más de esta entrada

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