Reforma Tributaria 2021: Se flexibilizan las reglas de la deducción de gastos por intereses en el Impuesto a la Renta

Mediante Proyecto de Ley, firmado por el Presidente Sagasti y la Premier Bermúdez, se propone flexibilizar las reglas de deducción de gastos por intereses ante el nuevo contexto económico presentado en el ejercicio 2020 por la pandemia del COVID 19. Como consecuencia de la aprobación de la norma tendríamos una disminución potencial en la recaudación de S/ 487 millones para el año 2022 en el que se presentará la declaración del impuesto y se hará efectiva la deducción del gasto.

Cabe indicar que los límites de deducción de gastos por intereses en función del ratio pasivo/patrimonio o EBITDA, según corresponda, no resultan aplicables a los contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales a dos mil quinientos (2500) UIT.

Alan Emilio Matos Barzola

Tributarista Experto en materia Tributario Contable

LEY QUE MODIFICA LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Artículo 1. Objeto

La presente ley tiene por objeto modificar el inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, referido al tratamiento aplicable a la deducción de gastos por intereses para la determinación del Impuesto a la Renta de tercera categoría y la Única Disposición Complementaria Modificatoria del Decreto Legislativo N° 1424, Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto a la Renta.

Artículo 2. Definición
Para efecto de la presente ley se entenderá por Ley al Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo Nº 179-2004-EF.

Artículo 3. Modificación del inciso a) del artículo 37 de la Ley
Modificase el inciso a) del artículo 37 de la Ley por el texto siguiente:

«Artículo 37.- ( … )
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de estas, siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora.

Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tiene en cuenta lo siguiente:

  1. Límites a la deducción
    i. Tratándose de contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable son
    mayores a dos mil quinientas (2,500) UITy menores o iguales a diez mil (10,000)
    UlT, son deducibles los intereses provenientes de endeudamientos, cuando
    dichos endeudamientos no excedan del resultado de aplicar el coeficiente de 3
    sobre el mayor patrimonio neto del contribuyente que resulte al cierre de los tres
    últimos ejercicios anteriores a aquel en el que se deduce el gasto; los intereses
    que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicación
    del coeficiente no son deducibles. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto su patrimonio inicial.

Si en cualquier momento del ejercicio el endeudamiento excede el monto máximo determinado en el primer párrafo de este acápite, solo son deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento, de acuerdo a lo que señale el Reglamento

ii. Tratándose de contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable son
mayores de diez mil (10,000) UIT, son deducibles los intereses netos en la parte
que no excedan el cuarenta por ciento (40%) del mayor EBITDA de los tres (3)
últimos ejercicios anteriores al ejercicio en el que se deduce el gasto.
Para tal efecto, se entiende por:
ii.1 Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los
ingresos por intereses, computables para determinar la renta neta.

ii.2 EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más
los intereses netos, depreciación y amortización.
Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por
exceder el límite antes señalado, pueden ser adicionados a aquellos
correspondientes a los cuatro (4) ejercicios inmediatos siguientes, quedando
sujetos al límite conforme a lo que establezca el Reglamento.

  1. Los límites previstos en el numeral 1 no son aplicables a:
    a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el artículo 16
    de la Ley Nº 26702- Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
    Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, y a las
    empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la citada Ley, obligadas
    a inscribirse en el «Registro de empresas de factoring no comprendidas en el
    ámbito de la Ley General» a las que se refiere el Capítulo VI de la Resolución
    SBS Nº 4358-2015 o norma que la sustituya.
    b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o
    iguales a dos mil quinientas (2500) UIT.
    c. Contribuyentes que mediante Asociaciones Público Privadas desarrollen
    proyectos de infraestructura pública, servicios públicos, servicios vinculados a
    estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica en el marco del Decreto
    Legislativo Nº 1362, «Decreto Legislativo que regula la Promoción de la
    Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en
    Activos» y las normas que lo modifiquen o sustituyan.
    d. Endeudamientos en el caso del acápite i. del numeral 1 o intereses tratándose
    del acápite ii. del numeral 1, para el desarrollo de proyectos de infraestructura
    pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada
    y/o innovación tecnológica, bajo la modalidad de Proyectos en Activos en el
    marco del Decreto Legislativo N° 1362, «Decreto Legislativo que regula la
    Promoción de la Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y
    Proyectos en Activos» y las normas que lo modifiquen o sustituyan, de acuerdo
    a lo que señale el Reglamento.
    e. Endeudamientos en el caso del acápite i. del numeral 1 o intereses tratándose
    del acápite ii. del numeral 1, provenientes de la emisión de valores mobiliarios
    representativos de deuda que cumplan con las siguientes condiciones:

i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo
establecido en el Texto Único Ordenado de la Ley de Mercado de Valores
aprobado mediante Decreto Supremo Nº 093-2002-EF y las normas que lo
modifiquen o sustituyan.
ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos; y,
iii. LaJ oferta pública se coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no
vinculados al emisor.
Los endeudamientos o intereses, según corresponda, señalados en los acápites
d. y e. del presente numeral serán computables a efectos de calcular los límites
previstos en el numeral 1 de este inciso. Los intereses de dichos
endeudamientos son deducibles aun cuando excedan el referido límite.

  1. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los numerales 1 y 2 de
    este inciso, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses
    exonerados e inafectos. Para tal efecto, no se computarán los intereses exonerados
    e inafectos generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en
    cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del
    Perú, ni los generados por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda
    nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado
    promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia
    de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
  2. Tratándose de bancos y empresas financieras, así como las empresas de factoring
    no comprendidas en el ámbito de la citada Ley, obligadas a inscribirse en el «Registro
    de empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la Ley General» a las
    que se refiere el Capítulo VI de la Resolución SBS Nº 4358-2015 o norma que la
    sustituya, debe establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros
    gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto,
    únicamente, los cargos en la proporción antes establecida para los ingresos
    financieros gravados.
  3. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
    Código Tributario. Estos no forman parte del cálculo de los límites señalados en el
    numeral 1.
    DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS
    PRIMERA. Tratamiento de los límites a la deducción de los gastos por intereses aplicable a los ejercicios 2021 o 2022, para los contribuyentes que se constituyan o inicien actividades en dichos ejercicios o que no hubieran obtenido ingresos en los tres ejercicios inmediatos anteriores

Para efecto de los límites en la deducción de intereses provenientes de endeudamientos previstos en el numeral 1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley, deben aplicar las disposiciones previstas en el acápite i. del citado numeral 1 aun cuando los ingresos netos del contribuyente en los ejercicios 2021 o 2022 sean mayores de diez mil (10,000) UIT de acuerdo a lo siguiente:

  1. Los contribuyentes que se constituyan o inicien actividades en los ejercicios 2021 o 2022
    consideran como patrimonio neto el patrimonio inicial de los citados ejercicios, según
    corresponda.
  2. Los contribuyentes que en el ejercicio 2021 no hubieran obtenido ingresos en los
    ejercicios 2018, 2019 y 2020 consideran el mayor patrimonio neto al cierre de dichos
    ejercicios.
  3. Los contribuyentes que en el ejercicio 2022 no hubieran obtenido ingresos en los
    ejercicios 2019, 2020 y 2021 consideran el mayor patrimonio neto que resulte al cierre de
    dichos ejercicios.
    SEGUNDA. Tratamiento de los límites a la deducción de los gastos por
    intereses aplicable a los ejercicios 2021 o 2022, para los contribuyentes que cuyos
    ingresos netos en el ejercicio 2021 sean mayores a diez mil (10 000 UIT)
  1. Los contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable 2021 sean mayores de
    diez mil (10,000) UIT deben aplicar las disposiciones previstas en el acápite ii. del numeral
    1 del inciso a) del artículo 37 de la Ley en los ejercicios gravables 2021 y 2022, aun cuando
    en este último ejercicio sus ingresos netos sean iguales o menores de diez mil (10,000) UIT.

2. Lo dispuesto en el párrafo anterior no resulta aplicable a aquellos contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable 2022 sean menores o iguales de dos mil quinientas (2 500) UIT.

DISPOSICIÓN COMPLEMENTARIA MODIFICATORIA
ÚNICA. Modificase a partir del 1 de enero de 2023 el inciso a) del artículo 37 de la
Ley, de acuerdo con el texto siguiente:

«Artículo 37. ( … )
a) Los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o
cancelación de las mismas siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o
servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener
su fuente productora.
Para efecto de los gastos previstos en este inciso, se tendrá en cuenta lo siguiente:

  1. No son deducibles los intereses netos en la parte que excedan el treinta por ciento (30%)
    del EBITDA del ejercicio anterior.
    Para tal efecto, se entiende por:
    i. Interés neto: Monto de los gastos por intereses que exceda el monto de los ingresos
    por intereses, computables para determinar la renta neta.
    ii. EBITDA: Renta neta luego de efectuada la compensación de pérdidas más los
    intereses netos, depreciación y amortización.
    Los intereses netos que no hubieran podido ser deducidos en el ejercicio por exceder el
    límite antes señalado, podrán ser adicionados a aquellos correspondientes a los cuatro
    (4) ejercicios inmediatos siguientes, quedando sujetos al límite conforme a lo que
    establezca el Reglamento

Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el ejercicio o que no hubieran
obtenido ingresos en el ejercicio anterior, son deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos cuando estos no excedan del resultado de aplicar el coeficiente de tres
(3) sobre el patrimonio inicial del ejercicio.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la
aplicación del coeficiente no son deducibles. Si en cualquier momento del ejercicio el
endeudamiento excede el monto máximo determinado, solo son deducibles los intereses
que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento, de
acuerdo con lo que señale el Reglamento.

Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el ejercicio o que no hubieran
obtenido ingresos en el ejercicio anterior, son deducibles los intereses provenientes de
endeudamientos cuando estos no excedan del resultado de aplicar el coeficiente de tres
(3) sobre el patrimonio inicial del ejercicio.
Los intereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la
aplicación del coeficiente no son deducibles. Si en cualquier momento del ejercicio el
endeudamiento excede el monto máximo determinado, solo son deducibles los intereses
que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento, de
acuerdo con lo que señale el Reglamento.

  1. El límite a que se refiere el numeral anterior no es aplicable a:

a. Las empresas del sistema financiero y de seguros señaladas en el artículo 16º de la
Ley Nº 26702 – Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica
de la Superintendencia de Banca y Seguros, y a las empresas de factoring no
comprendidas en el ámbito de la citada Ley, obligadas a inscribirse en el «Registro de
empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la Ley General» a las que se
refiere el Capítulo VI de la Resolución SBS N. º 4358-2015 o norma que la sustituya.
b. Contribuyentes cuyos ingresos netos en el ejercicio gravable sean menores o iguales
a dos mil quinientas (2500) UIT.
c. Contribuyentes que desarrollen proyectos de infraestructura pública, servicros
públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o innovación tecnológica
que se realicen en el marco del Decreto Legislativo Nº 1362, «Decreto Legislativo que
regula la Promoción de la Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y
Proyectos en Activos» y las normas que lo modifiquen o sustituyan.
d. Intereses de endeudamientos para el desarrollo de proyectos de infraestructura
pública, servicios públicos, servicios vinculados a estos, investigación aplicada y/o
innovación tecnológica, bajo la modalidad de Proyectos en Activos en el marco del
Decreto Legislativo N° 1362, «Decreto Legislativo que regula la Promoción de la
Inversión Privada mediante Asociaciones Público Privadas y Proyectos en Activos» y las
normas que lo modifiquen o sustituyan, de acuerdo a lo que señale el Reglamento.
e. Intereses de endeudamientos provenientes de la emisión de valores mobiliarios
representativos de deuda que cumplan con las siguientes condiciones:
i. Se realicen por oferta pública primaria en el territorio nacional conforme a lo establecido
en el Texto Único Ordenado de la Ley de Mercado de Valores aprobado mediante
Decreto Supremo Nº 093-2002-EF y las normas que lo modifiquen o sustituyan.
ii. Los valores mobiliarios que se emitan sean nominativos; y,

iii. La oferta pública se coloque en un número mínimo de 5 inversionistas no vinculados al emisor.

Los intereses señalados en los acápites d. y e. del presente numeral serán computables a efectos de calcular el límite previsto en el numeral 1 de este inciso. Dichos intereses son deducibles aun cuando excedan el referido límite.

  1. Solo son deducibles los intereses determinados conforme a los numeral 1 y 2 de este
    inciso, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e
    inafectos. Para tal efecto no se computarán los intereses exonerados e inafectos
    generados por valores cuya adquisición haya sido efectuada en cumplimiento de una
    norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Perú, ni los generados
    por valores que reditúen una tasa de interés, en moneda nacional, no superior al
    cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
    nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca, Seguros y
    Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones.
  2. Tratándose de bancos y empresas financieras, así como las empresas de factoring no
    comprendidas en el ámbito de la citada Ley, obligadas a inscribirse en el «Registro de
    empresas de factoring no comprendidas en el ámbito de la Ley General» a las que se
    refiere el Capítulo VI de la Resolución SBS Nº 4358-2015 o norma que la sustituya, debe
    establecerse la proporción existente entre los ingresos financieros gravados e ingresos
    financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, únicamente, los cargos en la
    proporción antes establecida para los ingresos financieros gravados.
  3. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al
    Código Tributario. Estos no forman parte del cálculo del límite señalado en el numeral 1.

Alan Emilio Matos Barzola

Tributarista Experto en materia Tributario Contable

alanemiliomatosbarzola@gmail.com

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