Sentencia 2019 Corte Suprema: Ratio legis del artículo 179 del Código Tributario

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Alan Emilio en Arequipa

#Lima 20 y 21 de enero 2020 PDT Renta Anual 932469100

 

Mediante Sentencia Casatoria EXP. N° 3801-2017, de fecha 30 de julio del 2018 pero publicada el 09 de diciembre del 2019, la Tercera Sala de Derecho Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema resuelve el recurso de casación interpuesto por la SUNAT contra la sentencia de vista, que a su turno había confirmado la sentencia apelada que declaró infundada la demanda.

Sumilla: “La administrada no acreditó la cancelación de la totalidad de las retenciones de dividendos del impuesto a la renta, por cuanto, la deuda tributaria además del tributo y las multas, también incluye los intereses, conforme a lo previsto en los artículos 28 y 31 del Texto Único Ordenado del Código Tributario”.

Resalta la Corte Suprema que para el acogimiento al régimen de incentivos, bajo
cualquiera de las rebajas previstas en los incisos a, b y c del artículo 179 del Código Tributario, debe pagarse la multa y la suma retenida o percibida, según sea el caso, más los intereses moratorios generados hasta la fecha de pago, siendo en todos los casos aplicables las reglas de imputación a que se refiere el artículo 31 del Código Tributario, a fin de considerarlos cancelados.

Destaca la Corte Suprema que, de una interpretación sistemática de las normas, se advierte que tratándose de tributos retenidos o percibidos para efectos de la infracción del numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario, la aplicación de la rebaja correspondiente se encuentra condicionada al cumplimiento de los siguientes requisitos: a) La declaración del tributo retenido o percibido, b) la cancelación de la totalidad de las sumas retenidas o percibidas con los intereses moratorios correspondientes a la fecha de pago, y c) la cancelación de la sanción de multa impuesta, reducida con la rebaja respectiva, incluidos los intereses moratorios hasta la fecha de pago; asimismo, la determinación de la rebaja aplicable dependerá del momento en que se cumpla con los requisitos expuesto en a y b.

En ese orden de ideas, queda claro para la Corte Suprema que la ratio legis del artículo 179 del Código Tributario es que los requisitos citados respecto a la declaración y pago del tributo retenido o percibido tienen que ser cumplidos con anterioridad a que se efectúe cualquier pago vinculado a la multa con la rebaja respectiva, en la medida que el
momento de cumplimiento de estos determina qué rebaja le corresponderá a la multa respectiva, por lo que para el caso específico de la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario, la declaración y pago del tributo retenido tiene que efectuarse al pago de la multa con la rebaja respectiva, es decir, si se efectúa algún pago por la multa, sin haber efectuado con anterioridad el pago de la totalidad del
tributo retenido con sus respectivos intereses, no se tendrá derecho a rebaja alguna. Por lo tanto, al acogerse al beneficio de la rebaja del noventa por ciento (90%) de la multa, como pretende la accionante en el caso de autos, es necesario que declare y pague la deuda tributaria omitida, y realice el pago de una suma equivalente al diez por ciento (10%) de la multa correspondiente por la infracción cometida, antes que la Administración efectúe cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o periodo a regularizar.

Alan Emilio Matos Barzola

Experto en materia tributario contable a nivel nacional

alanemiliomatosbarzola@gmail.com

#Lima 20 y 21 de enero 2020 PDT Renta Anual 932469100

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