SUNAT establecerá que el sustento de consumos en restaurantes y hospedajes (dentro de las 3 UIT adicionales condicionales) sea con BV, NC y ND electrónica, Ticket POS y monedero electrónico

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Alan Emilio en Tarapoto, San Martín

SUNAT establecerá que sustento de consumos en restaurantes y hospedajes (dentro de las 3 UIT adicionales condicionales) sea con Boleta de venta electrónica, Ticket POS, Ticket monedero electrónico, Nota de crédito electrónica y nota de débito electrónica

En estos días SUNAT emitirá una resolución de superintendencia que establecerá los comprobantes de pago que permitirán para el 2019 la deducción de gastos prevista en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, es decir, para los casos de consumos en restaurantes y hospedajes dentro de las 3 UIT adicionales condicionales, siendo el sustento con:

  • Boleta de venta electrónica
  • Ticket POS
  • Ticket monedero electrónico
  • Nota de crédito electrónica y nota de débito electrónica

ALAN EMILIO MATOS BARZOLA

ABOGADO TRIBUTARISTA EXPOSITOR EXPERTO EN MATERIA TRIBUTARIO CONTABLE A NIVEL NACIONAL

EXPERTO EN MATERIAL PROCESAL ANTE SUNAT, TRIBUNAL FISCAL, PODER JUDICIAL Y EL TRIBUNAL CONSTITUCIONAL
ALANEMILIOMATOSBARZOLA@GMAIL.COM

PROYECTO DE RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA QUE MODIFICA LA NORMATIVA SOBRE COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS, PARA REGULAR LA DEDUCCIÓN DE GASTOS POR LOS SERVICIOS A LOS QUE SE REFIERE EL INCISO D) DEL ARTÍCULO 26°-A DEL REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA, Y EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO

Lima,

CONSIDERANDO:

Que el artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, cuyo texto único ordenado (TUO) fue aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y normas modificatorias dispone que los perceptores de rentas de cuarta y quinta categorías pueden deducir anualmente un monto fijo equivalente a 7 Unidades Impositivas Tributarias (UIT)  y que, adicionalmente, pueden deducir como gasto hasta el límite de 3 UIT los importes pagados por los conceptos que se mencionan en el referido artículo, siempre que, entre otros, los comprobantes de pago hayan sido emitidos electrónicamente y otorguen derecho a deducir gasto o se trate de recibos por arrendamiento que apruebe la SUNAT, según corresponda;

Que el citado artículo 46° también señala que el Ministerio de Economía y Finanzas (MEF) mediante decreto supremo puede incluir otros gastos, considerando como criterios la evasión y formalización de la economía. Así, el MEF mediante el Decreto Supremo N.° 248-2018-EF modificó el artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 122-94-EF y normas modificatorias (Reglamento), entre otros, para disponer en su inciso d) que también se considera para determinar la deducción adicional el quince por ciento (15%) de los importes pagados por concepto de los servicios comprendidos en la división 55 de la Sección H de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU (Revisión 3) y las divisiones 55 y 56 de la Sección I de la CIIU (Revisión 4);

Que, por otra parte, el segundo párrafo de la segunda disposición complementaria final del Decreto Legislativo N.° 1258 señala que el requisito establecido en el acápite i) del cuarto párrafo del artículo 46° de la Ley del Impuesto a la Renta, relativo al uso del comprobante de pago emitido electrónicamente para sustentar los gastos a que se refiere ese artículo, será exigible a partir de la entrada en vigencia de la resolución de superintendencia que emita la SUNAT, al amparo del primer párrafo de esa disposición, para establecer los supuestos en los que los gastos pueden ser sustentados con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente;

Que, de conformidad con lo expuesto en los considerandos precedentes, resulta necesario modificar la normativa sobre comprobantes de pago electrónicos para regular la deducción de gastos prevista en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento, teniendo en cuenta los aspectos de control que correspondan, y establecer los supuestos en los cuales dichos gastos se pueden sustentar con comprobantes de pago que no sean emitidos electrónicamente;

Que, además, se ha visto conveniente modificar la normativa sobre comprobantes de pago electrónicos y el Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT y normas modificatorias, para que independientemente del importe total por el cual se emita la boleta de venta, el ticket POS y el ticket monedero electrónico se indiquen los datos del adquirente o usuario, si este lo solicita;

En uso de las facultades conferidas por el artículo 3° del Decreto Ley N.° 25632 y normas modificatorias; el artículo 11° del Decreto Legislativo N.° 501, Ley General de la SUNAT y normas modificatorias; el artículo 5° de la Ley N.° 29816, Ley de Fortalecimiento de la SUNAT y normas modificatorias, y el inciso o) del artículo 8° del Reglamento de Organización y Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 122-2014/SUNAT y normas modificatorias;

SE RESUELVE:  

Artículo único. Comprobantes de pago que permiten sustentar gastos por los servicios comprendidos en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Los contribuyentes sustentan el derecho a deducir gasto, al amparo del inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por los servicios mencionados en dicho literal, de la forma siguiente:

  Supuesto Plazo Tipo de comprobante de pago
Regla general Servicios comprendidos en la división 55 de la Sección H de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU (Revisión 3) y las divisiones 55 y 56 de la Sección I de la CIIU (Revisión 4) A partir del 1.1.2019

 

–      Boleta de venta electrónica

 

–      Ticket POS

 

–      Ticket monedero electrónico

 

–      Nota de crédito electrónica y nota de débito electrónica

 

Excepción: cuando la normativa sobre emisión electrónica permita su emisión –      Boleta de venta, nota de crédito y nota de débito emitidas en formatos impresos y/o importados por imprenta autorizada(1)

 

  • Solo si el emisor electrónico está en los supuestos señalados en:
  1. El literal a) del numeral 4.1 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias. En ese caso, debe cumplir, respecto de lo emitido, con el envío de información conforme a lo indicado en el numeral 4.2 del referido artículo 4°.

A partir del 1 de abril de 2019, también se considera el supuesto comprendido en el literal c) del numeral 4.1 del artículo 4° de la Resolución de Superintendencia N.° 300-2014/SUNAT y normas modificatorias. En ese caso, debe cumplir, respecto de lo emitido, con el envío de la información conforme a lo indicado en el numeral 4.6 del referido artículo 4°.

  1. El párrafo 1.1 de la única disposición complementaria transitoria de la Resolución de Superintendencia N.° 254-2018/SUNAT.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS

PRIMERA. Modificación de la Resolución de Superintendencia N.° 188-2010/SUNAT

Modifícase el numeral 2 del artículo 14° y el literal a) del numeral 1 del artículo 15° de la Resolución de Superintendencia N.° 188-2010/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:

“Artículo 14°.- DE LA BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA

La boleta de venta electrónica se rige por las siguientes disposiciones:

 

     (…)

 

  1. No permite ejercer derecho a crédito fiscal ni puede sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo:

 

  1. Los casos en que la ley lo permita siempre que se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC.
  2. La deducción de gastos de las rentas de cuarta y quinta categorías por concepto de los importes pagados por los servicios mencionados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que se identifique al usuario con el número de su documento nacional de identidad o de RUC. Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país se les debe identificar con su número de RUC.”

“Artículo 15°.- EMISIÓN DE LA BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA

Para la emisión de la boleta de venta electrónica, el emisor electrónico debe ingresar a SUNAT Operaciones en Línea, seleccionar la opción que para tal efecto prevea el Sistema y seguir las indicaciones de este, teniendo en cuenta lo siguiente:

  1. Debe ingresar la siguiente información o seguir el procedimiento que se indique, según corresponda:
  2. Cuando lo requiera el adquirente o usuario o cuando el importe total por boleta de venta electrónica supere la suma de setecientos soles (S/ 700.00), tipo y número de documento del adquirente o usuario, salvo que este sea un sujeto no domiciliado que no pueda contar con aquel.

Cuando el usuario lo requiera a efecto de la deducción de las rentas de cuarta y quinta categorías por concepto de los importes pagados por los servicios mencionados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, su número de documento nacional de identidad o de RUC.”

SEGUNDA. Modificación de la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT

2.1 Modifícase el numeral 19.2 del artículo 19° de la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:

Artículo 19°.- DISPOSICIONES GENERALES SOBRE LA EMISIÓN DE LA BOLETA DE VENTA ELECTRÓNICA

La boleta de venta electrónica se regirá por las siguientes disposiciones:

(…)

19.2. No permite ejercer derecho a crédito fiscal ni puede sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo:

  1. Los casos en que la ley lo permita siempre que se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC.
  2. La deducción de gastos de las rentas de cuarta y quinta categorías por concepto de los importes pagados por los servicios mencionados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que se identifique al usuario con el número de su documento nacional de identidad o de RUC. Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país se les debe identificar con su número de RUC.”

2.2 Modifícase el ítem 8 del anexo N.° 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 097-2012/SUNAT y normas modificatorias, según el Anexo I de la presente resolución.

TERCERA. Modificación de la Resolución de Superintendencia N.° 117-2017/SUNAT

Modifícase el párrafo 21.2 del artículo 21 de la Resolución de Superintendencia N.° 117-2017/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:

“Artículo 21. Disposiciones generales sobre la emisión de la boleta de venta electrónica

(…)

21.2 No permite ejercer derecho a crédito fiscal ni puede sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo:

  1. Los casos en que la ley lo permita siempre que se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC.
  2. La deducción de gastos de las rentas de cuarta y quinta categorías por concepto de los importes pagados por los servicios mencionados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que se identifique al usuario con el número de su documento nacional de identidad o de RUC. Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país se les debe identificar con su número de RUC.”

CUARTA. Modificación de la Resolución de Superintendencia N.° 141-2017/SUNAT

4.1 Incorpórase el artículo 14 en la Resolución de Superintendencia N.° 141-2017/SUNAT, en los términos siguientes:

“Articulo 14. Efectos tributarios

El ticket POS no permite ejercer derecho a crédito fiscal ni puede sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo:

  1. Los casos en que la ley lo permita siempre que se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC.
  2. La deducción de gastos de las rentas de cuarta y quinta categorías por concepto de los importes pagados por los servicios mencionados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que se identifique al usuario con el número de su documento nacional de identidad o de RUC. Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país se les debe identificar con su número de RUC.”

4.2 Modifícase los ítems 14 y 15 del anexo N.° 1 de la Resolución de Superintendencia N.° 141-2017/SUNAT, según el Anexo II de la presente resolución.

QUINTA. Modificación de la Resolución de Superintendencia N.° 276-2017/SUNAT

5.1 Modifícase el párrafo 6.2 del artículo 6 de la Resolución de Superintendencia N.° 276-2017/SUNAT, en los términos siguientes:

“Artículo 6. Supuestos en los que se puede emitir el ticket ME

(…)

6.2 El ticket ME no permite ejercer derecho a crédito fiscal ni puede sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo:

  1. Los casos en que la ley lo permita siempre que se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC.
  2. La deducción de gastos de las rentas de cuarta y quinta categorías por concepto de los importes pagados por los servicios mencionados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que se identifique al usuario con el número de su documento nacional de identidad o de RUC. Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país se les debe identificar con su número de RUC.

Tampoco permite sustentar el traslado de los bienes por cuya venta se emita.”

5.2 Modifícase los ítems 7 y 8 del anexo N.° 2 de la Resolución de Superintendencia N.° 276-2017/SUNAT, según el Anexo III de la presente resolución.

SEXTA. Modificación de la Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT

Modifícase el inciso 3.2 del numeral 3 del artículo 4° y el inciso 3.10 del numeral 3 del artículo 8° del Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT y normas modificatorias, en los términos siguientes:

“Artículo 4.- COMPROBANTES DE PAGO A EMITIRSE EN CADA CASO

Los comprobantes de pago serán emitidos en los siguientes casos:

(…)

  1.     BOLETAS DE VENTA

(…)

3.2 La boleta de venta no permite ejercer derecho a crédito fiscal ni puede sustentar gasto o costo para efecto tributario, salvo:

  1. Los casos en que la ley lo permita siempre que se identifique al adquirente o usuario con su número de RUC, así como con sus apellidos y nombres o denominación o razón social.
  2. La deducción de gastos de las rentas de cuarta y quinta categorías por concepto de los importes pagados por los servicios mencionados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, siempre que se identifique al usuario con el número de su documento nacional de identidad o de RUC. Tratándose de personas naturales extranjeras domiciliadas en el país se les debe identificar con su número de RUC.”

“Artículo 8°.- REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

Los comprobantes de pago tendrán los siguientes requisitos mínimos:

(…)

  1. (…)

3.10. En los casos en que lo requiere el adquirente o el usuario o cuando el importe total por boleta de venta supere la suma de setecientos soles (S/ 700.00), será necesario consignar los siguientes datos de identificación del adquirente o usuario:

  1. Apellidos y nombres.
  2. Tipo y número de su documento de identidad.

 

Cuando el usuario lo requiera a efecto de la deducción de las rentas de cuarta y quinta categorías por concepto de los importes pagados por los servicios mencionados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debe consignarse su número de documento nacional de identidad o de RUC.

Para efecto de determinar el límite del monto del reintegro tributario de la Región Selva, en los casos en que el importe total por boleta de venta supere la suma de trescientos cincuenta soles (S/ 350.00), será necesario que los comerciantes de la citada región consignen los datos de identificación del adquirente indicados en el primer párrafo del presente inciso, la descripción de los bienes, cantidad, unidad de medida y valor de venta unitario de los bienes vendidos.”

Regístrese, comuníquese y publíquese.

ANEXO I

“Anexo N ° 2: Boleta de Venta Electrónica

N.° Campos definidos Requisito mínimo Representación impresa -Información Mínima del Resumen Descripción
DATOS DEL ADQUIRENTE O USUARIO
8 Tipo y número de documento X El tipo de documento será el señalado en el catálogo N.° 6 del Anexo N.° 8. El tipo y número de documento solo serán requeridos en los supuestos siguientes:
a) Cuando lo solicite el adquirente o usuario o cuando el importe total por boleta de venta supera la suma de setecientos soles (S/ 700.00), salvo que este sea un sujeto no domiciliado que no pueda contar con aquel.
b) Para determinar el límite del monto del Reintegro Tributario de la Región Selva si el importe total por boleta de venta supera los trescientos cincuenta soles (S/ 350.00) y
c) Tratándose de la venta de bienes en la Zona Comercial de Tacna si el importe total de la venta supere los veinticinco dólares americanos ($ 25.00). De otorgarse una representación impresa, en esta debe sustituirse el código de tipo de documento por su denominación y colocar a continuación el número.
d) En el traslado de bienes que se sustente con guía de remisión y la representación impresa de la boleta de venta electrónica o solo con esta última, según sea el caso. 

Cuando el usuario lo requiera a efecto de la deducción de las rentas de cuarta y quinta categorías por concepto de los importes pagados por los servicios mencionados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, debe consignarse su número de documento nacional de identidad o de RUC.

 

 

        ANEXO II

“Anexo N ° 1
TICKET  POS”
N.° Descripción del Campo Tipo de Campo Longitud Decimal Tipo de dato
(…)
14 Tipo de documento de identidad del adquirente o usuario DNI=1, RUC = 6 Numérico 1 Cuando lo solicite el adquirente o usuario o cuando lo solicite para deducir como gasto los importes pagados por los servicios señalados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
15 Número de documento de identidad del adquirente o usuario. Numérico 11 Cuando lo solicite el adquirente o usuario o cuando lo solicite para deducir como gasto los importes pagados por los servicios señalados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta”.

 

 ANEXO III

 “Anexo N.° 2

Envío de Ticket y Notas emitidos en el SEE – ME

N.°

Descripción del Campo

Tipo de Campo

Longitud

Decimal

Tipo de dato

Validación

(…)

7

Tipo de documento de identidad del adquirente o usuario

Numérico

1

Opcional

Cuando lo solicite el adquirente o usuario, solo puede ser: DNI=1, carné de extranjería=4.

Cuando lo solicite para deducir como gasto los importes pagados por los servicios señalados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, solo puede ser: DNI=1 o RUC=6.

8

Número de documento de identidad del adquirente o usuario

Carácter

20

Opcional

Cuando lo solicite el adquirente o usuario o cuando lo solicite para deducir como gasto los importes pagados por los servicios señalados en el inciso d) del artículo 26°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta”.

 

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