Sentencia Casatoria Corte Suprema Nº 474-2016-LIMA Las rentas provenientes por la provisión de “capacidad satelital”, se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta al calificar como fuente peruana, en la medida que esta provisión (bien intangible conformado por ondas, frecuencias) se utiliza económicamente en el Perú

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Alan Emilio en la Corte Suprema de Justicia 

Mediante Sentencia Casatoria Nº 474-2016-LIMA, la Ilustre Tercera Sala de Derecho Constitucional y Social Transitoria de la Corte Suprema de Justicia, de fecha 27 de septiembre del 2017 y recientemente ya difundida en diversos medios de información se declararon INFUNDADOS los recursos de casación interpuestos y en
consecuencia, NO CASARON la sentencia de vista, de fecha veintitrés de septiembre de dos mil quince, que revocó la sentencia de primera instancia que declaró infundada la demanda, y reformándola declaró fundada la misma.

Alan Emilio Matos Barzola

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Conviene tener en cuenta que la Ilustre Sexta Sala Especializada en lo Contencioso Administrativo con Sub Especilidad en Temas Tributarios y Aduaneros de la Corte Superior de Justicia de Lima, mediante Resolución N.º 27 del 23 de septiembre del 2015 había concluido que las rentas provenientes por la provisión de “capacidad satelital”, se encuentran gravadas con el Impuesto a la Renta al calificar como fuente peruana, en la medida que esta provisión (bien intangible conformado por ondas, frecuencias) se utiliza económicamente en el Perú, afirmación que se encuentra corroborado con la propia expresión de la empresa contribuyente cuando manifiesta que recepciona mediante sus estaciones terrestres, los servicios satelitales de las empresas extranjeras y que son utilizados económicamente en nuestro país.

Alan Emilio Matos Barzola

Resaltó la Corte Superior de Justicia de Lima, que los contratos realizados entre telefónica y sus proveedores de sistema satelital denominado como contrato de cesión del “segmento espacial” no es otra cosa que la prestación de un servicio consistente en el procesamiento de las señales radioeléctricas, (bandas y frecuencias) que realiza el transpondedor (recepción, modulación, amplificación, conversión y transmisión de señales de telecomunicaciones), con el objeto de efectuar transmisiones vía satélite de las señales de telecomunicaciones para la prestación de servicios de telecomunicaciones en el Perú. Lo que queda demostrados que convinieron los servicio de provisión de la capacidad satelital, es decir, una entrega temporal de un bien intangible (capacidad espacial) para ser utilizada en el país. En ese sentido  la Jurisprudencia Casatoria N° 1587-2008-Lima, expedida por la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema expedida el 21 de octubre del 2008 ha señalado :  “desde el punto de vista doctrinario y legal, los bienes por su naturaleza pueden ser corporales o incorporales. Ya desde el Derecho –Romano se consideraban bienes corporales a todos los que afectan directamente nuestros sentidos, e incorpóreos los que no los afectan. De acuerdo con esto, corporal no es solo lo que pude tocarse, sino también lo que puede percibirse por la vista o el oído (ondas luminosas, ondas auditivas u ondas hertzianas), es decir, hechos y efectos de materias o elementos que ocupan un lugar en el espacio; de modo que las señales de televisión contratadas y retransmitidas [al igual que otras señales de satelitales de telecomunicación con las que comparten la misma naturaleza] no son entidades metafísicas, sino realidades concretas que son objeto de derecho, la que no puedan tocarse en forma directa e inmediata”. La doctrina solo admite como bienes incorporales los que sin ser tangibles se perciben intelectualmente, como los derechos (derecho de autos, invención, etc) los que también pueden ser materia de contratación. Todo dentro de un concepto general y amplio de libertad de contratación que consagra la Constitución y el Código Civil”.   Dicha decisión del alto tribunal jurisdiccional resultò para el colegiado de suma importancia para determinar la naturaleza de este tipo de contratos como el presente, de los servicios de provisión del segmento espacial.

Alan Emilio Matos Barzola

La Sentencia Casatoria en sus 82 páginas analiza en detalle las incidencias que corresponden al análisis jurídico y concluye que en el presente caso, nos encontramos ante la operación de segmento espacial en el cual las empresas SATMEX, PanAmSat e INTELSAT, empresas no domiciliadas, emitieron las frecuencias de acceso al satélite y sus parámetros de operación respectivos a Telefónica del Perú, a fin de que esta pueda recepcionarlas a través de su estación terrena, utilizando para ello el espectro radioeléctrico.

Alan Emilio Matos Barzola

Siendo que, para llevar a cabo la operación de segmento satelital, se utiliza el espectro radioeléctrico nacional, así como la estación terrena ubicada en el país, a fin de poder enviar y recibir la información del satélite, y retransmitirla a diversos puntos de la tierra, permitiendo que con su utilización se efectúe el proceso de telecomunicación a través del uso de satélites artificiales, entre Telefónica del Perú y las empresas SATMEX, PanAmSat e INTELSAT, por los cuales Telefónica del Perú realizó el pago correspondiente a estas empresas no domiciliadas, según se advierte de los propios contratos, por la operación de capacidad satelital.

Alan Emilio Matos Barzola

En consecuencia, se advierte que los bienes –espectro radioeléctrico y estación terrena– fueron utilizados económicamente en el país para que se lleve a cabo la actividad económica que realizó Telefónica del Perú con las empresas no domiciliadas, entendiéndose por actividad económica en el presente caso al servicio de capacidad satelital recibido por la empresa recurrente, en consecuencia el pago realizado por Telefónica del Perú a SATMEX, PanAmSat e INTELSAT por concepto de la operación de capacidad satelital constituye renta de fuente peruana.

Alan Emilio Matos Barzola

En conclusión, al tratarse de empresas no domiciliadas, esto es SATMEX, PanAmSat e INTELSAT, y al haber generado renta de fuenteperuana, correspondía que estas pagaran el impuesto a la renta respecto del ingreso generado por las operaciones de capacidad satelital realizadas a Telefónica del Perú, ello de conformidad con el inciso b) del artículo 9° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.

Alan Emilio Matos Barzola

De otro lado, en relación con la trasgresión del inciso c) del artículo 9° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta a que se refiere la casacionista, debe precisarse que no correspondía su aplicación en el caso, en tanto no se advierte que se haya producido un trabajo personal o actividad civil, comercial o de cualquier índole por parte de las empresas no domiciliadas a Telefónica del Perú que implique la generación de renta de fuente peruana por esas actividades.

Alan Emilio Matos Barzola

Por lo tanto, la Corte Suprema declara que corresponde que Telefónica del Perú, en su calidad de agente de retención, retenga el respectivo Impuesto a la Renta al haberse generado renta de fuente peruana de un no domiciliado, respecto de los pagos que realizaron por las operaciones de capacidad satelital.

El texto completo de la Sentencia Casatoria puede ser descargado en el siguiente enlace:

CASACION TELEFÒNICA ALAN EMILIO

Alan Emilio Matos Barzola

Abogado Tributarista Expositor Experto en materia Tributario Contable a nivel nacional

Experto en material procesal ante SUNAT, Tribunal Fiscal, Poder Judicial y el Tribunal Constitucional

#Juliaca 28 de abril 2018 en el CPUR – Centro de Promoción Urbano Rural (Complejo Socio Cultural) – JULIACA. Seminario de Actualización Tributaria #PERUCONTABLE

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