Acuerdo de Reunión de Sala Plena del Tribunal Fiscal 2017-09: Corresponde la aplicación de intereses moratorios y sanciones por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta RTF de Observancia Obligatoria 05359-3-2017

20160116-0029
Alan Emilio en Piura

Mediante Acuerdo de Reunión de Sala Plena del Tribunal Fiscal 2017-09 se establece lo siguiente:

Corresponde la aplicación de intereses moratorios y sanciones por los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, en caso que con posterioridad al vencimiento o determinación de la obligación principal se hubiera modificado la base de cálculo del pago a cuenta o el coeficiente aplicable o el sistema utilizado para su determinación por efecto de la presentación de una declaración jurada rectificatoria o de la determinación efectuada sobre base cierta por la Administración.”

En Voto Singular se explica que cuando un obligado oculta ingresos en las declaraciones juradas mensuales de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o utiliza un porcentaje o coeficiente diferente al que legalmente correspondía, sea que ello se detecta con la presentación de alguna declaración jurada rectificatoria o la notificación de algún acto de determinación por parte de la Administración Tributaria, lo único que hace es corroborar, demostrar que cuando se presentaron las declaraciones juradas originales el obligado a efectuar pagos a cuenta lo hizo en forma diminuta, es decir, por sumas menores a las que correspondia, incumpliendo el mandato legal de adelantar sumas de dinero al fisco, por lo que es natural entender que esa omisión tiene que acarrear consecuencias jurídicas, ya que el Estado no recibió las sumas de dinero que correspondían en el momento que correspondía. En todo el ordenamiento jurídico peruano el pago de intereses es una consecuencia natural por el pago inoportuno, total o parcial, de alguna obligación pecuniaria, no pudiendo ser diferente en materia tributaria por aplicación de los artículos 33° y 34° del Código Tributario. Lo mismo sucede con la presentación de la declaración jurada mensual respectiva, la presentación de la declaración jurada rectificatoria o la emisión de una resolución de determinación que altere la obligación anual del Impuesto a la Renta, lo único que hace es corroborar que se cometió una infracción al momento de presentarse la declaración jurada original, tal y como lo ha sostenido este Tribunal en diversas resoluciones, incluida la de observancia obligatoria contenida en la Resolución N° 12988-1-2009, no habiéndose hecho ninguna excepción a esa regla.

En efecto, si producto de una errada liquidación en mis pagos a cuenta cancelo solo la mitad de lo que me corresponde, no solo evidencia que oculte ingresos y falte a la verdad en la presentación de la declaración jurada mensual original, en la fecha en que la presente, sino que estoy beneficiándome pecuniariamente a costas del fisco, ya que bien podría calcular mis pagos a cuenta en forma diminuta y después de la presentación de la declaración jurada anual correspondiente, rectificar la base de cálculo o el coeficiente o porcentaje aplicables y no tener consecuencias por no haber cancelado en su oportunidad lo que realmente adeudaba, pudiendo llegar a convertir en inexistente la obligación de realizar adelantos al fisco. No puede resultar coherente sostener que la omisión al pago total o parcial de alguna obligación pecuniaria no va a tener consecuencias jurídicas y económicas solo porque me percato de ello luego de la presentación de la declaración jurada anual. Sin importar cuando y como es que esa omisión es detectada, la omisión se generó al momento de pagar una suma diminuta.
Si acepto una premisa contraria, estaría invitando a los contribuyentes a alterar artificialmente sus declaraciones juradas para reducir o eliminar virtualmente la obligación de generar los adelantos al fisco que la ley obligada, sin virtualmente consecuencia alguna.

El sábado 08 de julio se publicó en el Diario Oficial El Peruano la Resolución RTF Nº 05359-3-2017 que recoge este acuerdo de Sala Plena en una Resolución RTF de Observancia Obligatoria.

Alan Emilio Matos Barzola

Abogado Tributarista Expositor Experto en materia Tributario Contable a nivel nacional

Experto en material procesal ante SUNAT, Tribunal Fiscal, Poder Judicial y el Tribunal Constitucional

alanemiliomatosbarzola@gmail.com 

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