Sentencia en Casación de la Corte Suprema: No se encuentran afectos al IGV los servicios empresariales que prestan entidades como medio para alcanzar sus fines de auxilio social

Amaril
Centro de Lima, junio 2016

Mediante Sentencia en Casación N ° 1166-2014-LIMA, de fecha 09 de octubre del 2014, la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la República, resuelve una controversia vinculada a la apliación de la definición de servicios establecida por nuestra legislación tributaria peruana para el Impuesto General a las Ventas, contenida en el inciso c) del artículo 3 del Texto Único Ordenado de dicha Ley

En el Considerando Décimo Quinto de la Sentencia, la Corte Suprema indica que la prescripción de una finalidad lucrativa no impide que la asociación pueda realizar actividades económicas, siempre que no se produzcan actos de reparto entre los asociados. En consecuencia dicho principio no riñe con políticas de obtención de ingresos económicos destinados a la consecución del fin asociativo.

Seguidamente en el Considerando Décimo Sexto, la Corte Suprema efectúa una distinción entre el primer párrafo del artículo 9 del Decreto Legislativo N° 821, Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas:

  • Primer párrafo: Establece que cuando la norma invocada alude a los que ejercen la opción sobre atribución de rentas previstas en las normas que regulan el Impuesto a la Renta se está refiriendo solo a aquellos que son considerados contribuyentes del Impuesto a la Renta, y por ende estarían afectos también al Impuesto General a las Ventas. Entonces el primer párrafo del artículo 9 del Decreto Legislativo N° 821 es aplicable sólo para aquellos que realicen actividad empresarial (siendo o no empresas propiamente dichas), y que a su vez sean contribuyentes del Impuesto a la Renta, supuesto del cual no encaja la situación de la demandante que es una asociación de auxilio mutuo, inafecta al Impuesto a la Renta.
  • Segundo párrafo: La entidad demandante tampoco se encuentra dentro del supuesto de hecho, debido a que sólo se aplica para aquellas personas que no realicen actividad empresarial, más aún la demandante si realiza actividad empresarial como medio para alcanzar sus fines de caácter de auxilio social.

En el considerando Décimo Séptimo de la Sentencia, la Corte Suprema expone que si la entidad demandante se encuentra inafecta al Impuesto a la Renta porque no se cumplen con todos los presupuestos de hecho contemplados en el supuesto normativo. Puntualiza la máxima instancia judicial peruana que servicios es toda prestación que una persona realiza para otra y por la cual percibe una retribución o ingreso que se considere renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienes muebles e inmuebles y el arrendamiento financiero; entonces no puede considerarse que la demandante deba estar en el ámbito de aplicación de la renta de tercera categoría para efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto, debido esencialmente a que el presupuesto de hecho (esto es la renta que genera) no cumple y no se ajusta a todos los supuestos normativos, ello producto de la inafectación; en consecuencia, no procede se aplique la hipótesis de incidencia prevista en el numeral 1 del literal c) del artículo 3 del Decreto Legislativo N° 821, por cuanto esta norma supedita el ingreso o retribucón que percibe una persona debe cumplir con el supuesto normativo de renta de tercera categoría para los efectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto a este último impuesto.

Por estas consideraciones, la Corte Suprema declaró FUNDADO el recurso de Casación interpuesto por la entidad demandante Sociedad Francesa de Beneficencia, y en consecuencia CASARON la Sentencia de Vista , CONFIRMANDO la Sentencia apelada que declaró FUNDADA LA DEMANDA.

Para dar cumplimiento a lo establecido por la Corte Suprema de Justicia de la República, el Tribunal Fiscal emitió la Resolución RTF N° 00385-1-2015, de fecha 14 de enero del 2015, declarando la revocatoria de la Resolución de Intendencia de SUNAT y dejando sin efecto las Resoluciones de Determinación relacionadas.

Cabe anotar que el Tribunal Fiscal también emitió la RTF N° 03554-3-2015, de fecha 10 de abril del 2015, sobre la base del contenido de la presente Sentencia Casatoria N ° 1166-2014-LIMA, que contiene un voto discrepante emitido por el Vocal Sarmiento Díaz, en torno a la prestación de los servicios médicos hospitalarios siendo que debe verificarse sólo que tal operación normalmente sea calificada como una renta de tercera categoría.

Alan Emilio Matos Barzola

Expositor Experto en materia Tributario Contable a nivel nacional

Experto en material procesal ante SUNAT, Tribunal Fiscal, Poder Judicial y el Tribunal Constitucional

Diplomado en Tributación Empresarial en Trujillo organiza Colegio de Contadores Públicos de La Libertad

Programa de Alta Especialización en Tributación CUSCO 2016

Coordinando con Iquitos, Ayacucho, Huancayo, Cusco, Ica, Lima y a nivel nacional

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