RTF 09577-1-2014 Sobre la depreciación en la Recuperación del Capital Invertido, y el tipo de cambio aplicable

Alan Emilio en Lima 2015
Alan Emilio en Lima 2015

Mediante Resolución RTF 09577-1-2014, de fecha 13 de agosto del 2014, el Tribunal Fiscal resuelve una controversia en torno a si correspondía que la Administración considerara el porcentaje de depreciación para la determinación del importe de la certificación  para la recuperación del capital invertido en la adquisición de inmuebles en operaciones con no domiciliados.

El contribuyente sostenía que la Administración no debía aplicar una depreciación sobre el costo computable del inmueble adquirido, pues es un no domiciliado que no realiza actividades comerciales que generen rentas consideradas de fuente peruana y no lleva libros contables dentro del Perú, y por lo tanto no se ha beneficiado con la depreciación del inmueble.

El Tribunal cita el contenido de sus Resoluciones RTF 06292-4-2008, RTF 02725-4-2013 y RTF 10843-4-2013 para deducir que en concordancia con diversos artículos de la Ley del Impuesto a la Renta (20, 38, 39, así como 22 de su Reglamento) se entiende que para determinar el importe del capital invertido en la enajenación de bienes y otorgar la certificación solicitada, corresponde que la Administración en base a la información proporcionada por el solicitante, determine el costo computable del bien al que se le disminuirá el importe de la depreciación en la medida que los bienes materia de certificación se hayan utilizado en la generación de renta gravada.

En el presente caso el 17 de octubre del 2008 el recurrente solicitó la emisión de la certificación para la recuperación del capital invertido respecto de un predio ubicado en el distrito de Miraflores, Lima, el cual fue adquirido el 09 de septiembre del 2004 por US$.125,000 según escritura pública.

Tal como expone el Tribunal Fiscal, de la revisión del expediente (autos) se observa que el contribuyente no presentó documentación alguna que permita establecer que desde la fecha en que adquirió el predio no lo utilizó en la generación de renta gravada y que en consecuencia no correspondía considerar que para efectos tributarios se habían depreciado, lo que hubiera podido sustentar con los recibos de servicios públicos emitidos sin importe a pagar, o con algún documento que certifique que el referido inmueble estuvo desocupado, por lo que teniendo en cuenta que el artículo 57 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta establece que la Administración debe determinar el capital invertido en base a la información que le sea proporcionada por los solicitantes. Por tan sentido, el Órgano Colegiado indica que correspondía que a efectos de determinar el costo computable se deduzca la depreciación en la parte correspondiente a la construcción, aplicando para ello el 3% (actualmente en el 2015 sería 5%) sobre el valor de adquisición, de conformidad con lo establecido en los artículos 20, 21,39 y 41 de la Ley del Impuesto a la Renta, procedimiento que fue utilizado por la Administración, por lo que procede a confirmar la resolución apelada.

Resalta el contribuyente que la carga de la prueba en estos casos le corresponde al contribuyente.

Finalmente el Tribunal advierte que a efectos de hacer la conversión a moneda nacional, la Administración debió considerar el tipo de cambio vigente a la fecha de adquisición del inmueble, esto es al 09 de septiembre del 2004 y no aquél tipo de cambio vigente a la fecha de emisión de la resolución apelada, dado que en dicha fecha sólo se produjo el reconocimiento de la Administración del costo computable respectivo, criterio expuesto previamente por este Tribunal en diversos pronunciamientos, tales como los contenidos en las Resoluciones RTF 00353-11-2011 y RTF 13098-3-2012, debiendo la Administración proceder a efectuar la reliquidación correspondiente.

Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera

Expositor Experto en materia tributario contable

Seminario en Lima 12 de noviembre 2015 : FACTURA NEGOCIABLE Tratamiento Tributario, Contable y Legal

Seminario en Chiclayo 07 de noviembre 2015: “NIC – NIIF y su vinculación con aspectos tributarios, y la aplicación del Principio de Especialidad”

Diplomado de Especialización en Tributación en Piura. Organiza Centro Empresarial Americano. 

Diplomado en Actualidad Tributaria 2015. Organiza INEDI – Ica

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