RTF 21510-4-2012 Para dirimir si un activo intangible califica com de vida limitada o no corresponde tener en cuenta la NIC 38

Alan Emilio en Huaraz julio 2015
Alan Emilio en Huaraz julio 2015

Seminario en Lima 12 y 13 de agosto: Reparos e Inconsistencias Tributarias Contables

Mediante Resolución RTF Nº 21510-4-2012, de fecha 18 de diciembre del 2012, el Tribunal Fiscal resuelve una controversia en torno a la deducción como gasto corriente del 100% del importe registrado en la cuenta contable de intangibles de una entidad respecto de los pagos efectuados por concepto de “Bases de Datos”.

La posiciòn del contribuyente era que estos pagos calificaban como activo intangible de duración limitada por lo que según su lectura al inciso g) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a la Renta tendrìa derecho a deducirlos directamente de la base imponible para efectos de la determinaciòn de su Impuesto a la Renta.

El Tribunal Fiscal indica que en el caso de bienes intangibles en principio no se permite su deducción; no obstante se establecen excepciones para determinados intangibles que pueden ser deducidos a opción del contribuyente como gasto o amortizarlos siempre que sean de duración limitada por ley o por su naturaleza, y que sean comprados de terceros, “no aportados”.

Seguidamente el Tribunal cita el contenido de los pàrrafos 8, 10 y 21 de la NIC 38 Intangibles, en su versión aprobada por el Consejo Normativo de Contabilidad mediante Resolución 034-2005-EF/93.01,  a efectos de identificar:

– Intangibles son activos identificables, control, de caràcter no monetario, existencia de beneficios económicos y sin apariencia física.

– Deben reconocerse los intangibles si y solo si es probable que los beneficios económicos futuros que se ahn atribuido al mismo fluyan a la entidad, y que el costo de pueda valorar en forma fiable.

Bajo dicho contexto se analiza el contrato de prestación de servicios para la Administración de la Base de Datos Técnicos para Hidrocarburos de PERUPETRO SA suscrito entre el referido contribuyente y el prestador del servicio, advirtièndose que esta información técnica sobre hidrocarburos comprende datos sobre zonas y lugares, volumen de hidrocarburos probable o probada, gràficos, plazos, información sísmica, datos de pocos, entre otros, constituyendo un activo intangible. Refiere el Tribunal Fiscal que según la teoría contable (NIC 38) la amortización de los bienes de vida útil limitada es reconocida debido a que es previsible que por su naturaleza se agoten en el tiempo, por lo que para reconocer su derecho a amortizar el intangible se debe determinar si el mismo sufre desgaste o agotamiento, y que los desembolsos efectuados para la adquisición del activo intangible puedan ser recuperados a través de dicha amortización.

En el caso materia de evaluación se advierte que la información puede ser transeferida a otra base de datos o su manipulación por otros programas, resaltàndose que en la fecha de adquisición de la base de datos no existía un indicio que toda esta información almacenada adecuadamente (información técnica de hidrocarburos) tuviese establecido un plazo determinado de existencia (vida limitada), por lo que el periodo de beneficios futuros esperado es indeterminado en el momento de su adquisición, y por ende, dicho activo intangible no puede calificarse como de duración limitada, no siendo deducible su amortización (por S/.3`480,070), por lo que corresponde confirmar la apelada en este extremo.

Resalta el Tribunal que esta información puede ser empleada por largo tiempo, más aún cuando el contribuyente afirma que se trata de una verificación de contenido de manera aleatoria.

Tal como se advierte en la página 6 del Dictamen a los Estados Financieros de PERUPETRO SA (Estado de Cambios en el Patrimonio Neto) reconoce el resultado de lo dispuesto en la comentada RTF 21510-4-2012 como una partida de ejercicios anteriores, provisiòn de pasivo contingente y su posterior transferencia al Tesoro Pùblico:

http://www.perupetro.com.pe/wps/wcm/connect/a81d34e1-6fe9-4020-bd79-3ac83041b101/ESTADOS%2BFINANCIEROS%2B2012.pdf?MOD=AJPERES 

Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera
Expositor experto en materia tributario contable

Seminario en Lima 12 y 13 de agosto: Reparos e Inconsistencias Tributarias Contables

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