RTF 19645-10-2012 La Administración puede revisar periodos prescritos a fin de derivar consecuencias tributarias para periodos no prescritos susceptibles de ser fiscalizados

Alan Emilio en Ayacucho
Alan Emilio en Ayacucho

Seminario en Lima 12 y 13 de agosto: Reparos e Inconsistencias Tributarias Contables

RTF 19645-10-2012, de fecha 26 de noviembre del 2012, el Tribunal Fiscal en forma clara y contundente ya había indicado que la Administración Tributaria puede revisar periodos prescritos no con la finalidad de determinar la deduda de dichos periodos, sino a fin de derivar consecuencias tributarias para periodos no prescritos susceptibles de ser fiscalizados, siendo que SUNAT estaba facultada a solicitar la documentaciòn que acreditara la existencia, tenencia y propiedad de bienes del activo fijo.

Bajo dicho contexto jurisprudencial resulta evidente que si se trata del sustento de la depreciaciòn de bienes debe conservarse la documentaciòn involucrada en un periodo de 10 años:

 Febrero 2005 2006 2007 2008 2009 2010 2011 2012 2013 2014 Julio 2015
Compra 100,000 01-01-2007 01-01-2011 Se fiscaliza ejercicio 2012 IR
Inicio de cómputo de prescripción periodo 2005
Gasto 10,000 Gasto 10,000 Gasto 10,000 Gasto 10,000 Gasto 10,000 Gasto 10,000 Gasto 10,000 Gasto 10,000 Gasto 10,000 Gasto 10,000
1 2 3 4

Si bien la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio 2005 habría prescrito el 01 de enero del 2011, en la fiscalización que se desarrolla en julio 2015 respecto a la determinación del Impuesto a la Renta correspondiente al ejercicio gravable 2012  si se podrá exigir que el contribuyente presente los comprobantes de pago involucrados en la adquisición del activo fijo, es decir, los comprobantes que acrediten la compra del activo fijo por 100,000 en febrero 2005, no siendo válido argumentar que el ejercicio 2005 se encuentre prescrito y que se le “ocurrió desechar dichos comprobantes”.

Cómo se aprecia en el ejercicio 2012 existe un gasto por depreciación lineal de S/.10,000 que requiere su acreditación no solamente en cuanto a su aspecto conceptual o cálculo aritmético sino que resulta necesario que se acredite que el activo fijo realmente se adquirió en el 2005 (y obvio que se cuente con los comprobantes de así lo respalden). En caso contrario el gasto (cuenta contable 68) por la depreciación se podrá reparar y generarse como una adición diferencia permanente con la respectiva rectificatoria a la declaración jurada anual del ejercicio 2012.

Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera
Expositor experto en materia tributario contable

Seminario en Lima 12 y 13 de agosto: Reparos e Inconsistencias Tributarias Contables

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