RTF 05366-4-2014 el asociado no puede ejercer el crédito fiscal de bienes aportados al contrato de asociación en participación

Alan Emilio en San Isidro , Lima
Alan Emilio en San Isidro , Lima

Mediante Resolución RTF 05366-4-2014, de fecha 29 de abril del 2014 el Tribunal Fiscal dirime una controversia en torno al crèdito fiscal de los periodos enero a diciembre del 2009. Segùn se detectò en la fiscalización, las facturas de ventas evidenciaban que la actividad del contribuyente es el aporte de personal calificado para el negocio de transporte de carga por carretera de mercaderìa, tales como choferes calificados, tècnicos, mecànicos, personal de mantenimiento, entre otros. Las adquisiciones eran alicates, baùles para herramientas, arcos de sierra, bolas con remolquete, cable de bateria, calibrador de vàlvulas, agua destilada, marcador de llantas, pistola neumàtica, llave para bajar llantas de repuesto, llave de pitòn, magueras suples de aire de neumàtico, dados hexagonales de impacto con incruste, medidor de aire, moladora chica, palanca corrediza, perno y tuerca, pinzas, refrigerante, conos de peligro, bomba de succiòn de aceite, kit de accesorios para vàlvulas, filtro de aceite, kit de frenos, grasa especial, chalecos color naranja fosforecentes, aceite de caja, aceite de motor, destornillador, tujeras de metal, separador de ruedas, termostato, filtro de aire, filtro de aceite, casco de protecciòn, llantas, llave hexagonal, llave francesa, llave mixta, super corto, suple largo, 48 linternas y servicio de “encarpado” y guardianìa de vehìculos.

A efectos de acreditar la necesidad de adquirir los referidos bienes, y la utilizaciòn del servicio de encarpado y guardianìa de vehículos, el contribuyente presentó guias de remisión así como un contrato de asociación en participación que celebró con otra empresa (asociante), y afirmó que los bienes tenían como finalidad ser aportados al asociante.

El Tribunal indica que de la revisiòn del contrato de asociación en participación se aprecia que el contribuyente tenía la condición de asociado motivo por lo cual no tenìa obligaciòn alguna de proveer de bienes al asociante sino que debìa aportar su experiencia, cartera de clientes y personal calificado, y al contrario el asociante segùn contrato si debìa aportar con unidades de transporte y con el mantenimiento de éstas, no habiendose acreditado la vinculación de tales desembolsos y pagos con la generaciòn de la renta gravada del contribuyente, incumpliéndose uno de los requisitos sustanciales establecido en el artìculo 18 de la Ley del Impuesto General a las Ventas para el ejercicio del crèdito fiscal.

Resalta el Tribunal que en caso el contribuyente en su calidad de asociado, y segùn su contrato, se hubiese obligado a aportar bienes tampoco podrìa hacer uso del crèdito fiscal por la adquisiciòn de estos, toda vez que segùn su criterio contenido en la Resoluciòn RTF Nº 18351-4-2013 el negocio que es manteria de contrato es de cargo del asociante y al corresponder a èste la determinación del Impuesto a la Renta, el asociado no puede deducir los gastos en que incurre sobre los bienes afectados al contrato de asociaciòn en participaciòn, siendo ademàs que en doctrina se ha señalado que “considerando que el asociado percibiría del contrato de renta desgravada, no podrìa deducir los gastos en que hubiere incurrido respecto de bienes afectos al contrato, pues no contaría con renta bruta gravable contra la cual deducirlos”.

Adicionalmente el Tribunal indica que las guìa de remisiòn aportadas por el contribuyente unicamente dan cuenta del traslado de bienes, mas no resultan suficientes para acreditar que tales operaciones.

Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internaconales de Informaciòn Financiera

Expositor experto en materia tributario contable

alanemiliomatosbarzola@gmail.com

https://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/2014/11/28/seminario-en-lima-10-de-diciembre-2014-impacto-de-las-nuevas-medidas-tributarias-relacionadas-con-el-impuesto-a-la-renta-igv-codigo-tributario-y-el-itan/

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