Sentencia en Casación 2014 emitida por la Corte Suprema de Justicia del Perú CAS 2579-2010 Lima “los desembolsos que se fundan en el cumplimiento de deberes empresariales, societarios, o de grupo internacional, no necesariamente son gastos deducibles tributariamente”

Alan Emilio en Puerto Maldonado , Madre de Dios septiembre 2014
Alan Emilio en Puerto Maldonado , Madre de Dios septiembre 2014

Mediante Sentencia en Casación, publicada el 30 de septiembre del 2014 y que puede ser descargada directamente en el portal web del Poder Judicial, la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema de Justicia de la República del Perú resuelve en última y máxima instancia judicial la causa seguida en el expediente CAS 2579-2010 Lima declarando INFUNDADO el recurso interpuesto por el contribuyente contra la sentencia de fecha 13 de agosto del 2009 emitida por la Sala Civil Permanente de la Corte Suprema, que en su oportunidad había CONFIRMADO la sentencia apelada de fecha 21 de abril del 2008 emitida por la Primera Sala Transitoria Especializada en lo Contencioso Administrativo de la Corte Superior de Justicia de Lima que resolvió declarar INFUNDADA la demanda contra la Resolución del Tribunal Fiscal RTF Nº 01755-1-2006, que en última instancia administrativa había CONFIRMADO la Resolución de Intendencia emitida por la SUNAT, que a su vez había declarado INFUNDADA la reclamación contra la Resolución de Determinación correspondiente a la fiscalización del ejercicio 2001. La controversia giraba en torno a la deducibilidad tributaria de los gastos contabilizados por servicios prestados por terceros no domiciliados debido a que la Administración cuestionaba que se cumpliese el principio de causalidad contenido en el artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta. Las alegaciones del contribuyente obviamente fueron que el principio de causalidad debe interpretarse con sentido amplio, que el desembolso no se encuentra prohibido y sobre todo que dicho contribuyente tiene la obligaciòn empresarial de cumplir necesariamente lo que le indique la casa matriz ubicada en Alemania, sin mayor observación alguna, dado que las decisiones empresariales las deciden en Europa. A su turno en la etapa administrativa en el presente caso, el Tribunal Fiscal al emitir la Resolución RTF N° 01755-1-2006 estableció como parámetro que los desembolsos que se fundan en el cumplimiento de deberes empresariales, societarios, o de grupo internacional, no necesariamente son gastos deducibles tributariamente:

Resolución RTF N° 01755-1-2006
Vocales Firmantes: Cogorno Prestinoni, Casalino Mannarelli, Barrantes Takata
“Que en el presente caso se establece que el servicio objeto de reparo, consistente principalmente en la consolidación de la información económica financiera de la recurrente conjuntamente con la que proporcionan diversas empresas latinoamericanas que conforman el grupo económico ThyssenKrupp, para efecto de reportar a la casa matriz en Alemania, no constituye un gasto deducible tributariamente, al no ser la causa de la obtención de renta gravada o del mantenimiento de la fuente productora, sino de un desembolso que se funda en el cumplimiento de un deber de tipo societario (informar a la matriz) y no en operaciones que ocasionan la generación de renta gravadas o que permitan mantener su fuente como lo prescribe el precitado artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.”

La Sentencia de fecha 13 de agosto del 2009 emitida por la Sala Civil Permanente de la Corte Suprema (examinada en el Recurso de Casación) expuso que el reparo a los servicios prestados por empresas no domiciliadas asciende a S/.819,418.00 y la controversia radicaba en establecer si dichos desembolsos cumplen o no con el principio de causalidad regulado en el artìculo 37 del Texto Ùnico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. En el presente caso los desembolsos correspondìan a los pagos realizados a la empresa Thyssen Eletec Internacional Sociedad Anònima de Madrid (España) por el servicio de recepción de toda la información legal, económica, financiera y contable efectuada en un consolidado con el resto de las informaciones de las otras empresas Thyssen en América Latina, traducción y remisión a la casa matriz en Alemania POR LO QUE A CRITERIO DE LA SALA CIVIL DE LA CORTE SUPREMA “NO SE ENCUENTRAN EN EL SUPUESTO SEÑALADO EN LA NORMA GLOSADA PORQUE NO ES LA CAUSA DE LA OBTENCIÓN DE LA RENTA GRAVADA O DEL MANTENIMIENTO DE LA FUENTE PRODUCTORA SINO QUE POR EL CONTRARIO CONSTITUYE UN DESEMBOLSO POR EL CUMPLIMIENTO DE UN DEBER SOCIETARIO COMO ES EL DE INFORMAR A SU CASA MATRIZ CON SEDE EN ALEMANIA” siendo que a partir de tal información la casa matriz se mantiene informada respecto al manejo de la empresa en Amèrica Latina, no constituyendo en esencia un servicio dirigido individualmente y directamente por la empresa demandante,quièn no obtiene beneficio jurìdico alguno con dicha información, coligièndose con que no se encuentra en el supuesto de causalidad para deducir sus gastos. En el Fundamento Sèptimo de esta Sentencia en Casación CAS 2579-2010-LIMA la Sala de Derecho Constitucional y Social Permanente de la Corte Suprema se establece que Thyssenkrupp Elevadores Sociedad Anónima Cerrada debìa pagar a Thyssen Eletec Internacional Sociedad Anónima una retribución pecuniaria por el servicio de recepción de toda la información legal, económica, financiera y contable, consolidación con el resto de informaciones de otras empresas de Thyssen Eletec en América Latina, su procesamiento, traducción al alemán y envío de toda esa información consolidada a la Oficina Matriz en Alemania. Siendo ello así, se concluye vàlidamente que los pagos efectuados para remitir dicha información, no son gastos necesarios para producir o mantener la fuente, sino más bien, el cumplimiento de obligaciones de caráter societario que tiene Thyssenkrupp Elevadores Sociedad Anónima Cerrada de reportar sus actividades a la Oficina Matriz de Alemania para la toma de decisiones sobre las operaciones en el Perú, no cumpliendo en consecuencia los principios de razonabilidad, ni proporcionalidad ni causalidad con la renta bruta  producida. Este nuevo criterio jurisprudencial de la Corte Suprema de Justicia peruana atiende que no es suficiente el argumento del contribuyente respecto a que si el grupo empresarial acuerda efectuar una operación (por ejemplo la contratación de un Instrumento Financiero Derivado, stock option u outplacement) los efectos de esta operación (pérdida o erogación generada como consecuencia de este tipo de contratación) sean necesariamente deducibles para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta en nuestro país. Del mismo modo corresponde alegar que para efectos tributarios no es dirimente que se argumente que las pérdidas o gastos generados son consecuencia de factores ajenos a la voluntad de la entidad, sino que le corresponde a dicha entidad sustentar las causas por las cuales se generó esta pérdida en el exterior, y sobre todo la cuantía en forma objetiva, y no con simples “dichos”, “argumentaciones o citas de autores de libros”, ni tampoco con documentación preparada internamente que no sea posible su contraste con la realidad.

Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera

Expositor experto en materia tributario contable

Docente del Programa de Alta Especialización (PAE) en Tributación organizado por el Instituto INEDI de Ica y el Colegio de Abogados de Ica. 2014
 Docente del Diplomado de Especialización en Tributación organizado por el Colegio de Contadores Públicos de Ancash – Filial Zona Sierra Huaraz 2014
-Docente del Diplomado de Especialización en Tributación organizado por el Colegio de Contadores Públicos de Ayacucho 2014
Expositor en la XX Convención Nacional de Tributación TRIBUTA 2014 en Puerto Maldonado, Madre de Dios, evento organizado por la Junta de Decanos de los Colegios de Contadores Públicos del Perú y el Colegio de Contadores Públicos de Madre de Dios.
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