Corte Suprema Chilena da cuenta que los desembolsos necesarios deben de tener el carácter de inevitables y obligatorios

Alan Emilio en Huamanga Ayacucho 2014
Alan Emilio en Huamanga Ayacucho 2014

Mediante sentencia emitida el 12 de abril del 2013 por la Segunda Sala de la Corte Suprema de Chile en relación al ROL 9606-2011, aborda la controversia entre el Servicio de Impuestos Internos de Chile SII (lo que viene a ser SUNAT en Chile) y una entidad empresarial cuyo giro es la crianza y venta de caballos finos, en relación a la deducción como gasto corriente en los periodos 2005, 2006 y 2007 de erogaciones vinculadas a la participación de dicho ente en rodeos y pagos de bonos y premios a los jinetes, para efectos de la determinación del Impuesto a la Renta chileno.

El contribuyente chileno justificó que la actividad del rodeo guarda relación a su negocio puesto que sus caballos son criados y adquiridos para ser utilizados en esa actividad, aportando una gran cantidad de documentos y antecedentes contables que según el contribuyente evidencian el incremento de las ventas de caballos y demás productos, así como el valor promedio de los animales. También proporcionó numerosos artículos de prensa escrita donde se destaca la participación en rodeos de sus caballos, a lo cual atribuyó el carácter de una forma fundamental de publicidad. Respecto de los pagos de bonos y premios a los jinetes el contribuyente manifiesta que esto se encuentra estipulado en sus respectivos contratos de trabajo y anexos, así como también el listado de campeones de Chile donde aparecen con figuración nacional los jinetes de la entidad, atribuyendo que forma parte de sus remuneraciones. Por tal sentido el contribuyente considera que debe aceptarse la deducción como gasto corriente de estas erogaciones.

La Corte Suprema Chilena en su considerando décimo evalúa el contenido de la Sentencia emitida por la Corte de Apelaciones de Valdivia de fecha 30 de agosto del 2011 (segunda instancia), la cual a su turno confirmó la resolución de primera instancia, y estableció:

si bien se acompañó una hoja de detalle de las ventas, no se acompañaron las facturas correspondientes ni se conocen las razones de las ventas, ni si se efectuaron después de un rodeo o que los compradores fueran influidos por algún medio de publicidad. Añade el fallo que los compradores no concurrieron a estrados a exponer que el factor que los motivó a efectuar la adquisición de caballos fue la destacada participación de ellos en algún rodeo, además de sus cualidades propias o por el prestigio con que cuenta en el mercado el criadero de propiedad de la reclamante. No se acreditó que el rodeo por sí solo sea un medio de publicidad determinante en la decisión de un comprador, por cuanto sólo se trata de un deporte al cual acude público de distinta naturaleza a presenciarlo y, por tanto, no tiene relación con el giro agrícola de la contribuyente“.

La Corte Suprema chilena en el segundo párrafo de su considerando duodécimo (decimo segundo) estableció que: “es dable concluir que éste sin duda (respecto al concepto de gasto necesario) se refiere a aquellos gastos que se relacionan directamente con el ejercicio o giro de la sociedad, que sean necesarios para producir la renta y que tengan el carácter de inevitables y obligatorios. Se trata de desembolsos en que forzosamente ha debido incurrir el contribuyente para generar la renta líquida imponible que se pretende determinar..” Añade la Corte Suprema chilena que la sentencia de segunda instancia no consigna que los gastos en que incurrió el contribuyente reúnan estas condiciones pues no existen antecedentes acerca de su necesidad ni la incidencia que la participación en la actividad del rodeo tuvo en la venta de caballos.

Finalmente en su decimo cuarto considerando, la Corte Suprema chilena indica que respecto de los pagos a los trabajadores, las remuneraciones se aceptan como gastos siempre que cumplan con los requisitos establecidos por el artículo 31 de la Ley de la Renta chilena, condiciones que la sentencia de segunda instancia no estableció como hecho probado.

Bajo este contexto desarrollado por la jurisprudencia tributaria internacional resulta totalmente absurdo sostener que como el criterio de causalidad se debe interpretar con sentido amplio, cabría la deducción como gasto corriente de un pago por concepto de daño emergente por la suma de S/.10´000,000 a favor de una empresa cuando el perjuicio lo haya ocasionado la entidad que se obliga a efectuar este pago (por ejemplo al haber perjudicado a la entidad receptora de la indemnización por haberle proporcionado certificaciones falsificadas), puesto que tal como establece la jurisprudencia y doctrina estadounidense “una persona no se puede beneficiar del daño causado por uno mismo, y que ello sea avalado por un Tribunal de Justicia” que recientemente ha sido considerada por la Corte Suprema de Justicia del Perú al emitir la sentencia que resuelve la acción de amparo interpuesta por los familiares de las víctimas del incendio en la discoteca Utopía, de fecha 12 de julio del 2013, en el P.A. 1237-2013 Lima.

El carácter de “inevitable y obligatorio respecto a los desembolsos corrientes u erogaciones”, es un lineamiento también seguido por el Consejo de Estado Colombiano y por la Audiencia Nacional de España, motivo por lo cual saludamos el contenido jurisprudencial establecido en Chile, siendo relevante de ser tomado en cuenta por las diferentes entidades empresariales en nuestro país, puesto que tenemos conocimiento que muchas personas vienen pregonando a muchos incautos que cualquier cosa pasa como gasto corriente bajo una falsa y elusora percepción de que el principio de causalidad implica que la deducciòn es “automàtica”, “desmedida” y “sin control”.

Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera

Expositor experto en materia tributaria contable

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