Comentarios al Régimen de Retenciones del IGV aplicable a partir del 01 de marzo del 2014

Alan Emilio en Huaraz 2014

Alan Emilio en Huaraz 2014

Claramente la Única Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia 033-2014-SUNAT da cuenta que todas las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se genera a partir del 01 de marzo del 2014 deberán de dejar de aplicar la alícuota del 6%, y en cambio aplicar la alícuota del 3%. Es entonces desde esta disposición normativa que debe efectuarse el análisis de los diferentes escenarios que se ocurrirán en estas semanas y las siguientes en torno al Régimen de Retenciones del IGV, y no iniciarse el análisis desde lo dispuesto en el artículo 7 de la Resolución de Superintendencia N° 037-2002-SUNAT, ya que de lo contrario las conclusiones que se puedan arribar devendrán en erradas y consecuentemente generarán infracciones tributarias.

Por tal sentido, desde lo dispuesto por Única Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia 033-2014-SUNAT se debe identificar que el artículo 4 de la Ley del Impuesto General a las Ventas establece que el nacimiento de la obligación tributaria se genera en el caso de la venta de bienes muebles en la fecha en que se emita el comprobante o en la fecha en que se entregue el bien lo que ocurra primero.

Por ello resulta trascendente conocer que es lo que ocurrió primero. Si el comprobante de pago se emitió en febrero automáticamente la obligación ya se generó en el escenario de la alícuota del 6%, motivo por lo cual así se cancele en marzo 2014, abril 2014 , mayo 2014 o mes posterior, deberá aplicarse la alícuota del 6%.

Por ejemplo asumamos que el 24 de febrero del 2014  el proveedor Manchester Lima SAC emite una factura por S/.10,000 más IGV (total S/.11,800) al adquiriente Chelsea Callao SRL (agente de retención del IGV desde el 2010). Ambas partes acuerdan pagar este importe de la siguiente forma:

–         El 24 de febrero 2014 se paga el importe de S/.1,180.

–         El 28 de febrero 2014 se paga el importe de S/.3,540.

–         El 07 de marzo 2014 se paga el importe de S/.4,720.

–         El 10 de marzo 2014 se paga el importe de S/.2,360.

El detalle es que como la factura se emitió el 24 de febrero (antes del 01 de marzo 2014) la obligación tributaria se generó con la alícuota del 6% motivo por lo cual en todos los pagos se deberá aplicar la alícuota del 6%:

–         El 24 de febrero 2014 se paga el importe de S/.1,180. Se debe retener el 6%, es decir,  S/.70.80

–         El 28 de febrero 2014 se paga el importe de S/.3,540. Se debe retener el 6%, es decir, S/.212.40

–         El 07 de marzo 2014 se paga el importe de S/.4,720. Se debe retener el 6%, es decir, S/.283.20

–         El 10 de marzo 2014 se paga el importe de S/.2,360. Se debe retener el 6%, es decir, S/.141.60

Si bien el régimen de retenciones del IGV se aplica en función al pago, con prescindencia del nacimiento de la obligación tributaria, no debe caerse en el error de aplicar la alícuota del 3% para los pagos que se efectúen en el ejemplo el 07 y 10 de marzo 2014, puesto que si la factura por el total (S/.11,800) se emitió en febrero 2014 la totalidad del importe de la operación se encuentra comprendido dentro de la legislación aplicable en febrero siendo de aplicación la alícuota del 6%, tal como lo establece la Única Disposición Complementaria Final de la Resolución de Superintendencia 033-2014-SUNAT.  

Bajo dicho contexto depende de qué ocurre primero:

  1. Si lo primero que ocurre es la emisión de la factura. Dependerá de cuando se emite la factura:

–         Si se emite la factura en febrero (hasta el 28 de febrero a las 11:59 pm) todos los pagos posteriores (parciales o total) se aplicará la alícuota del 6%.

–         Si se emite la factura desde el 01 de marzo 2014, todos los pagos parciales desde esta fecha deben de afectarse a la nueva alícuota del 3%.

  1. Si lo primero que ocurre es el pago.

–         Si el pago total se produjo hasta el 28 de febrero a las 11:59 pm se les aplica la alícuota del 6%, independientemente que por ejemplo la factura se emita con retraso, tal como sería el caso que la factura se emita recién el 23 de abril del 2014. Ojo si la factura se emite con retraso, de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 4 de la Ley del IGV (en concordancia con el artículo 3 del Reglamento del IGV) la obligación tributaria ya se originó con lo que ocurrió primero que fue el pago total.

–         Si se producen pagos parciales (anticipo, arras, adelanto, o concepto similar) hasta el 28 de febrero a las 11:59 pm, se le aplicará la alícuota del 6% sobre dichos pagos parciales. Resulta relevante en este caso considerar lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 3 del Reglamento de la Ley del IGV en cuanto dispone:

3. Nacimiento de la obligación en caso de pagos parciales En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposición del mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, por el monto percibido. En este caso, no da lugar al nacimiento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en calidad de arras de retractación, antes que exista la obligación de entregar o transferir la propiedad del bien, siempre que éstas no superen en conjunto el quince por ciento (15%) del valor total de venta. En caso de superar dicho porcentaje, se producirá el nacimiento de la obligación tributaria por el importe total entregado. Por tal sentido, en el caso de los pagos parciales que se produjeron hasta el 28 de febrero a las 11:59 pm la obligación tributaria se generó hasta dicho importe percibido siendo aplicables a dichos pagos parciales la alícuota del 6%. Los restantes pagos parciales que se efectúen desde el 01 de marzo del 2014, al generarse la obligación tributaria “por el monto percibido” implicaría que se aplique la alícuota del 3% de retención respecto de dichos pagos parciales.

Ojo cabe resaltar que este escenario involucra siempre que la factura se emita después del pago. Por ejemplo: Manchester Huacho SRL le efectúa pagos parciales de S/.2,000 + IGV y de S/.4,000 + IGV en febrero 2014 al proveedor Chelsea Huaraz SAA, el cual emitirá las facturas por cada pago parcial el  04 y 06 de marzo del 2014. En abril y mayo 2014 se efectuarán pagos parciales y sus respectivas facturas se emitirán a fines de cada mes:

  • Primer pago parcial el 25 de febrero 2014 (S/.2,360), la factura se emitió el 04 de marzo 2014. La retención aplicable es 6%.
  • Segundo pago parcial el 27 de febrero 2014 (S/.4,720), la factura se emitió el 06 de marzo 2014. La retención aplicable es 6%.
  • Tercer pago parcial se produce el 01 de abril 2014 (S/.7,080), la factura se emitirá el 30 de abril 2014, en dicho escenario la retención aplicable sobre este tercer pago parcial será del 3%.
  • Cuarto pago parcial se produce el 08 de mayo 2014 (S/.9,440), la factura se emitirá el 31 de mayo 2014, en dicho escenario la retención aplicable sobre este cuarto pago parcial será del 3%.

En este último caso, también puede ocurrir que se produzcan los cuatro pagos parciales (adelantos, arras, anticipos, amortizaciones, saldos, avances o conceptos similares) y que la factura recién se emita al final por el total:

#. Primer pago parcial el 25 de febrero 2014 (S/.2,360). La retención aplicable es 6%.

#. Segundo pago parcial el 27 de febrero 2014 (S/.4,720). La retención aplicable es 6%.

#. Tercer pago parcial se produce el 01 de abril 2014 (S/.7,080). La retención aplicable sobre este tercer pago parcial será del 3%.

#. Cuarto pago parcial se produce el 08 de mayo 2014 (S/.9,440), y se entrega en dicha fecha la factura por el total S/.20,000 + IGV (S/.23,600). Este cuarto pago parcial también se afectará a la retención del 3%.

Como puede apreciarse son diferentes escenarios que involucran siempre identificar “¿qué ocurrió primero, la emisión de la factura o el pago?”. La respuesta dependerá de cada escenario particular tal como se detalla.

Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera

Expositor en materia tributario-contable a nivel nacional

Curso en Lima 15 de marzo 2014 sobre Declaración Jurada del Impuesto a la Renta, mayores detalles en: https://alanemiliomatosbarzola.wordpress.com/2014/02/21/curso-en-lima-15-de-marzo-2014-declaracion-jurada-anual-impuesto-a-la-renta-2013/

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Acerca de Alan Emilio Matos Barzola
Experto en Tributación Empresarial y en Normas Internacionales de Información Financiera, en casos relacionados a Minería, Petróleo, Energía, Normas Internacionales de Información Financiera, Instrumentos Financieros Derivados, Impuesto a la Renta, Amazonía, Región Selva, Derecho Constitucional, Derecho de Aduanas y Procesal en General, entre otros temas, con cientos de casos exitosos ganados. Expositor experto en materia tributario-contable a nivel nacional en diversas fechas, con PERUCONTABLE, INEDI, GACETA JURÍDICA-CONTADORES&EMPRESAS, REVISTA ACTUALIDAD EMPRESARIAL, INFORMATIVO CABALLERO BUSTAMANTE, entre otras entidades y colegios profesionales.

One Response to Comentarios al Régimen de Retenciones del IGV aplicable a partir del 01 de marzo del 2014

  1. OCTAVIO SANCHEZ BUSTAMANTE says:

    Felicitaciones por los comentarios de todos las decretos que salen la verdad gracias

    Date: Mon, 24 Feb 2014 17:33:54 +0000 To: octaviosanbustamante@hotmail.com

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