Cuarta Categoría 2014 Resolución de Superintendencia 373-2013-SUNAT

Alan  Emilio en Piura
Alan Emilio en Piura

Dictan normas relativas a la excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y a la suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a cuenta, respecto del Impuesto a la Renta por rentas de Cuarta Categoría correspondientes al Ejercicio Gravable 2014

RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N° 373-2013/SUNAT

Alan Emilio Matos Barzola

Mediante la citada Resolución de Superintendencia Nº 373-2013-SUNAT publicada el 27 de diciembre del 2013, se establecen los parámetros aplicables para efectos de la aplicación de las retenciones y pagos a cuenta de cuarta categoría en el ejercicio 2014.

El marco normativo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las rentas de cuarta categoría se encuentren comprendidas dentro de los alcances de las Rentas del Trabajo.

La imputación de este tipo de rentas se desarrolla bajo los alcances del criterio de lo “percibido”, es decir cuando la retribución sea pagada a la persona natural. Queda claro que bajo ese contexto y en aplicación de lo dispuesto por el numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante (recibo por honorario deberá emitirse “al momento en que la persona natural perciba la retribución” situación que debe configurar en sus Libro de Ingresos y Gastos, así como en su declaración mensual PDT 616 -Trabajadores Independientes.

I. Obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría 2014

1.1. Rentas de trabajo independiente sin relación de subordinación

SUNAT establecerá que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no superen el importe de S/.2,771.00 mensuales. Cabe referir que mediante Decreto Supremo Nº 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de enero de 2007, los agentes de retención del Impuesto a la Renta no deberán realizar retenciones cuando:

a). Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.1,500.00.

b). El perceptor de rentas de cuarta categoría haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deberá acreditar con la constancia de suspensión de retenciones respectiva.

1.2. Dietas de directores y otras rentas. 

Por otra parte, SUNAT ha establecido que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el importe de S/.2,217.00 mensuales.

Se recuerda que el numeral 1.5 del artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares (y también para los contratos CAS a partir del 01 de enero del 2013 en cuyo caso basta la boleta de pago que emita el empleador del sector público). Conforme a lo indicado no es necesario que se emita un recibo por honorario cuando se perciba estas rentas.

II. Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Por otra parte, para efectos de contemplar la suspensión de de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales deberán considerar los siguientes supuestos:

2.1. Procede la suspensión para las personas naturales que perciban rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del 2013, cuando los ingresos que proyectan percibir en el 2014 por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el importe de S/.33,250.00 anuales.

2.2. Procede la suspensión para las personas naturales que percibieron rentas de cuarta categoría antes de noviembre del 2013 cuando los ingresos proyectados no superen el importe de S/.33,250.00 anuales.

2.3. Procede la suspensión tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares que perciban rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del 2013, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el importe de S/.26,600.00. 

2.4. Procede la suspensión tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares que percibieron rentas de cuarta categoría antes de noviembre del 2013, cuando los ingresos proyectados no superen el importe de S/.26,600.00.

Cabe destacar que SUNAT mediante Carta N° 005-2011-SUNAT/200000, de fecha 14 de enero del 2011, da cuenta que independientemente que el monto total del servicio supere el monto establecido para afectar la operación con la retención del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría, si los recibos por honorarios que se emiten por los pagos parciales que se efectúen no superan los S/.1,500.00 nuevos soles, éstos no se encontrarán sujetos a la retención antes señalada.

Ojo, la citada carta puntualiza que, sin embargo si en un determinado mes se obtiene ingresos por rentas de cuarta categoría que superen los S/.2,771.00 nuevos soles (para el 2014) la persona natural deberá realizar el correspondiente pago a cuenta.

Cabe agregar que recientemente SUNAT ha emitido el Oficio N° 325-2013-SUNAT/200000 el cual indica que el agente de retención no puede efectuar la retención del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría a aquel contribuyente que le hubiera exhibido y/o entregado su Constancia de Autorización vigente para el ejercicio gravable, aun cuando los ingresos anuales de dicho contribuyente superen para el ejercicio 2014 los S/. 33,250.00 (S/.32,375.00 para el ejercicio 2013), salvo cuando se deba reiniciar las retenciones y para ello, el contribuyente consigne los montos correspondientes a dichas retenciones en los comprobantes de pago que emita.

Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera

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6 comentarios

  1. Buenas tardes, don Alan Emilio, quisiera saber si a los CAS que superan los 1500.00 se le debe efeactuar retencion de cuarta categoria o tiene que presentar suspension
    Agradezco anticipada mente su respuesta

    Rocio

    • Hola Rocio, para SUNAT los CAS son cuarta categoría (aunque todo sabemos que son quinta categoría pero eso es otro rollo), por lo cual si el importe es exactamente S/.1,500 “ni un céntimo más” entonces en aplicación del inciso a) del artículo 2 del Decreto Supremo N° 215-2006-EF no se le debe retener y ahí no es necesario contar con la constancia de suspensión de retenciones de cuarta categoría. Si por otra parte el recibo por hnorario fuese de S/.1,503 nuevos soles, en ese caso si habría retención del 10% por parte del empleador, salvo que el trabajador le presente la constancia de suspensión de retenciones de cuarta categoría. Saludos cordiales, Alan Emilio

  2. Buenos días señor Emilio le saluda Omar Pamo Roldán de Moquegua, primeramente saludarlo y a la vez hacerle lña presente consulta.
    Tengo un trabajador CAS, cuya remuneración es de 3,500.00 dicho trabajador ha presentado el formulario 1609 de suspensión de retenciones; ahora el mencionado trabajador ha presentado una carta indicando se le retenga en adelante el 10% de su remuneración es decir S/. 350.00 Nuevos soles. ¿Qué debo hacer?

    • Hola Omar, si voluntariamente el trabajador desea que le retengan no existe impedimento legal para que le efectùes la retenciòn respectiva. Saludos cordiales, Alan Emilio

  3. Buenos días Sr. Alan Emilio:

    Quisiera consultarle sobre el formulario de exoneracion de cuarta categoria, resulta que este formulario ha sido emitido el mismo día que han emitido el recibo por honorarios, quisiera saber si la entrada en vigencia de este formulario es a partir de día siguiente de la emisión según ley como me lo indican ?? o a base de que normal legal podríamos interpretarla asi.

    Saludos.

    • Hola Rogger
      De conformidad con lo establecido en el numeral 5.2 del artìculo 5 de la Resolución de Superintendencia 013-2007-SUNAT la Constancia de Autorización surtirá efecto:

      – En cuanto a las retenciones, respecto de las rentas de cuarta categoría que se pongan a disposición del contribuyente a partir del día calendario siguiente de su otorgamiento.

      – En cuanto a los pagos a cuenta, a partir del período tributario en que se emite la Constancia de Autorización.

      Saludos cordiales

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