Resolución de Observancia Obligatoria RTF 11952-9-2011

Alan Emilio Matos Barzola

El Tribunal Fiscal ha emitido la siguiente resolución RTF 11952-9-2011 de observancia obligatoria:

“A efecto de que opere la causal de interrupción del cómputo del plazo de prescripción prevista por el inciso f) del artículo 45 del Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF, cuando ésta es invocada en procedimientos contencioso y no contenciosos tributarios, se debe verificar que los actos a que dicha norma se refiere hayn sido válidamente notificados dentro de un procedimiento de cobranza o ejecución coactiva iniciado conforme a ley, mediante la notificación válida de los correspondientes valores y la resolución de ejecución coactiva que le da inicio”.

Como se tiene conocimiento, el numeral 2 del artículo 45 del Código Tributario estabece que el plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se interrumpe:

a. Por la notificación de la orden de pago, resolución de determinación o resolución de multa.

b. Por el reconocimiento expreso de la obligación tributaria.

c. Por el pago parcial de la deuda.

d. Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.

e. Por la notificación de la resolución de pérdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.

f). Por la notificación del requerimiento de pago de la deuda tributaria que se encuentre en cobranza coactiva y por cualquier otro acto notificado al deudor, dentro del Procedimiento de Cobranza Coactiva.

Bajo el criterio de observancia obligatoria es necesario que se inicie (o que exista, tratándose del segundo supuesto que está referido a los actos dictados dentro de un procedimiento coactivo) un procedimiento de cobranza coactiva y para que éste y los actos dictados dentro de él puedan sutir efecto en la esfera jurídica de los administrados, es necesario que la Administración actúe conforme a ley, revistiendo a sus actos con las formalidades que ésta exige.

En ese sentido, el Tribunal estima que si un procedimiento de cobranza o de ejecución coactiva no ha sido regularmente iniciado porque los valores puestos en cobranza o la resolución que le dio inicio no fueron correctamente notificados (por ejemplo, el Tribunal Constitucional al resolver la controversia materia de expediente 03797-2006-PA/TC señaló que la notificación conjunta de una orden de pago y de una resolución de ejecución coactiva implica la vulneración del debido procedimiento y del derecho de defensa en sede administrativa), mal podría la notificación de dicha resolución coactiva interrumpir el cómputo del plazo de prescripción, pues ello no puede ocurrir sobre la base de actos viciados.

De igual forma, se sostiene que los actos dictados en el procedimiento coactivo (aún cuando hayan sido correctamente notificados) tampoco interrumpirán dicho cómputo pues tiene por origen y fundamento un procedimiento irregular. Al respecto, se considera que las notificaciones de esos actos sucesivos no son ajenas al vicio que afecta al procedimiento coactivo que les sirve de base pues justamente ocurrieron a causa de éste. Así, la existencia de un vicio en el inicio del procedimiento produce una afectación total en él y ello implica que los actos posteriores carezcan de sustento legal (A tal efecto, el Tribunal advierte que si se inicia indebidamente un procedimiento coactivo y se hubiere trabado una medida cautelar, deberá dejarse sin efecto pues si no se siguió el procedimiento establecido, ésta no tiene sustento jurídico) y por dicha razón las notificaciones realizadas no pueden tener como único efecto producir la interrupción del cómputo del plazo de prescripción.

Alan Emilio Matos Barzola

alanemiliomatosbarzola@gmail.com

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