ITAN 2013 cronograma de vencimientos

Alan Emilio en Huánuco 2013

Alan Emilio en Huánuco 2013

Como se tiene conocimiento, la Ley Nº 28424 establece que el Impuesto Temporal a los Activos Netos está asociado al “patrimonio”, y que puede ser utilizado como manifestación de capacidad contributiva para gravar impuestos. El Tribunal Constitucional, supremo intérprete de la Constitución Política, al emitir sentencia en el proceso seguido con Exp. Nº 03797-2006-PA/TC señaló que el ITAN por su propia naturaleza es un impuesto con característica patrimonial:

“por cuanto toma como manifestación de capacidad contributiva los activos netos, es decir, la propiedad, y es bajo este presupuesto que se analiza el caso en cuestión”

Al respecto el Tribunal citó la obra “Manual del Sistema Tributario Español” de Jaime García Añoveros y otros:

“… es válido hacer referencia a que los impuestos al patrimonio están constituidos por los ingresos que obtiene el fisco al gravar el valor de los bienes y derechos que constituyen la propiedad, así como su transferencia”.

Sobre el particular, la Cuarta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima al emitir sentencia en el proceso seguido con Expediente N° 2547-06 consideró:

“La potestad tributaria se constituye como un ámbito reservado al legislador para crear tributos mediante leyes o decretos legislativos, encontrándose dicha facultad sujeta al respeto de los principios de reserva de ley, igualdad y los derechos fundamentales de la persona, siendo proscrita a la confiscatoriedad tributaria.Se transgrede el principio de no confiscatoriedad de los tributos cada vez que un tributo excede del límite que razonablemente puede admitirse como justificado en un régimen en el que se ha garantizado constitucionalmente el derecho subjetivo, la propiedad y, además, ha considerado a éste como institución, como uno de los componentes básicos y esenciales de nuestro modelo de Constitución Económica.”

Agrega el considerando Décimo Primero de la sentencia emitida por la Cuarta Sala Civil de la Corte Superior de Justicia de Lima:

“no es irrazonable ni desproporcionado que el legislador, al momento de fijar la base imponible, haya tomado como manifestación de capacidad contributiva, los activos netos de preceptores de rentas de tercera categoría, ya que dadas las características de la base imponible del ITAN y el carácter temporal con el que se ha previsto, no contraviene el contenido esencial del derecho de propiedad ni tampoco el principio constitucional de no confiscatoriedad.”

La Cuarta Sala Superior Civil incide en que:

“el patrimonio si puede ser utilizado como manifestación de capacidad contributiva para gravar impuestos, en cuyo caso es indistinto si el contribuyente ha tenido ganancias o pérdidas, pues ello sólo tendría implicancias para el Impuesto a la Renta y no para uno que grave el patrimonio”.

Sobre la base de los criterios del Tribunal Constitucional y del Poder Judicial citados, queda claro que el Impuesto Temporal a los Activos Netos es una obligación del contribuyente, y no una opción a su libre albedrío, inclusive debe tenerse presente que si el contribuyente no cumple con el pago de su cuota o cuotas, corresponderá que la Administración Tributaria le exija por la vía coactiva que cumpla con su obligación legal. No se trata de una simple aplicación de un crédito tributario, sino de un deber primigenio del contribuyente.

Del mismo modo es oportuno indicar que para el Tribunal Constitucional y del Poder Judicial, el Impuesto Temporal a los Activos Netos es un impuesto cuyo ámbito de aplicación es diferente al establecido para el Impuesto a la Renta, no siendo atendibles los argumentos del contribuyente en cuanto trata de deslizar la idea que se trataría del mismo impuesto y por consiguiente seguirse reglas unívocas. Para conocimiento se detalla la aplicación según el Plan Contable General Empresarial del pago de una cuota del ITAN:

 

Debe

Haber

40

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

3,174.00

401. Gobierno Central
4018. Otros impuestos y contraprestaciones
40186. Impuesto Temporal a los Activos Netos

10

Efectivo y equivalente de efectivo

3,174.00

101. Caja
Para registrar el pago de la primera cuota del ITAN con ocasión de la presentación oportuna del PDT 648- ITAN considerando el código 3038 periodo 03/2013.

Como dato se tiene que el pago a cuenta del Impuesto a la Renta  asciende a S/.5,000.00, por lo cual el ITAN pagado puede utilizarse como crédito, tal como se aprecia en el siguiente asiento contable:

 

Debe

Haber

40

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

5,000.00

401. Gobierno Central
4017. Impuesto a la Renta
40171. Renta de tercera categoría

40

Tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar

3,174.00

401. Gobierno Central
4018. Otros impuestos y contraprestaciones
40186. Impuesto Temporal a los Activos Netos

10

Efectivo y equivalente de efectivo

1,826.00

101. Caja
Por la utilización del ITAN contra el pago a cuenta del IR.

Conviene reiterar que el ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta y del Impuesto Temporal a los Activos Netos son diferentes, interpretar lo contrario abiertamente contravendría el principio de legalidad al permitir que el contribuyente aplique directamente el saldo a favor del Impuesto a la Renta contra este diferente tributo, sin antes previamente cumplir con la prelación establecida por su texto normativo primigenio.

Cronograma ITAN 2013

 

 

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9

Buenos contribuyentes y UESP 0,1,2,3,4,5,6,7,8,9

Marzo 2013

10 abr

11 abr

12 abr

15 abr

16 abr

17 abr

18 abr

19 abr

08 abr

09 abr

22 abril

El pago de las ocho (8) cuotas restantes se realizará también mediante el Sistema Pago Fácil – Formulario Virtual N° 1662, para lo cual el pago podrá realizarse en efectivo o cheque, consignando como código de tributo “3038 – IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS”. El período tributario será el señalado en el cuadro cronograma de pago en cuotas que se aprecia a continuación.

Se podrá pagar también a través de documentos valorados o notas de crédito negociable, utilizando las boletas de pago N° 1052 ó 1252, según corresponda.

Cronograma de pago en cuotas ITAN

N° de   Cuota Período tributario
Primera 03/2013
Segunda 04/2013
Tercera 05/2013
Cuarta 06/2013
Quinta 07/2013
Sexta 08/2013
Sétima 09/2013
Octava 10/2013
Novena 11/2013

Alan Emilio Matos Barzola

Especialista en Derecho Tributario y en Normas Internacionales de Información Financiera

Informe 001-2013-SUNAT sobre exoneración del ITAN

Mediante Informe 001-2013-SUNAT se puntualiza que se encuentran exoneradas del ITAN las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior que obtengan exclusivamente ingresos exonerados por las actividades comprendidas en el inciso d) del artículo 48° de la Ley del Impuesto a la Renta, en virtud a la reciprocidad prevista en dicha norma.

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2013/informe-oficios/i001-2013.pdf

Alan Emilio

 

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