INTERESES POR PRESTAMOS ENTRE PARTES VINCULADAS

INTERESES POR PRÉSTAMOS ENTRE PARTES VINCULADAS

Alan Emilio Matos Barzola – Asesor Empresarial y Tributario

999302747

De conformidad con el inciso a) de la Ley, y el numeral 6 del inciso a) del artículo 21 del Reglamento del Impuesto a la Renta, en el caso de intereses por endeudamiento entre partes vinculadas, son deducibles cuando dicho endeudamiento no exceda del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) sobre el patrimonio del contribuyente al cierre del ejercicio anterior, los intereses que correspondan al exceso de endeudamiento no serán deducibles.

 

Tratándose de empresas que se escindan en el transcurso del ejercicio, cada uno de los bloques patrimoniales resultantes aplicará el coeficiente sobre la proporción que les correspondería del patrimonio neto de la sociedad o empresa escindida, al cierre del ejercicio anterior, sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. En los casos de fusión, el coeficiente se aplicará sobre la sumatoria de los patrimonios netos de cada una de las sociedades o empresas intervinientes, al cierre del ejercicio anterior sin considerar las revaluaciones voluntarias que no tengan efecto tributario. Los contribuyentes que se constituyan en el ejercicio considerarán como patrimonio neto su patrimonio inicial.

 

Si en cualquier momento del ejercicio el monto del endeudamiento con sujetos o empresas vinculadas excede el monto máximo permitido de acuerdo al coeficiente aplicado, sólo serán deducibles los intereses que proporcionalmente correspondan a dicho monto máximo de endeudamiento.

 

Los intereses determinados de acuerdo al presente punto serán deducibles en la parte que, en conjunto con otros intereses por deudas referidas en el inciso a) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados.

 

La empresa “Termodinámica Peruana SA” y “Electro Nororiental SA” son empresas vinculadas de acuerdo a la a la legislación del Impuesto a la Renta[1].

 

Al 31 de diciembre del 2007, “Termodinámica Peruana SA” presenta el siguiente detalle de sus cuentas patrimoniales:

 

Cuenta Contable

Detalle de la Cuenta

S/.

50

Capital

10´000,000.00

56

Capital Adicional

1,000.00

58

Reservas

4´000,000.00

59

Resultados Acumulados (Pérdida del ejercicio)

(13´983,000.00)

S

18,000.00

 

A inicios del ejercicio 2008 “Termodinámica Peruana SA” le ha efectuado un préstamo de S/.80,000.00 a la empresa “Electro Nororiental SA” por un plazo de dos años a una tasa de interés del 15% anual.

 

Tabla de Cuotas

Cuota

Periodo

Cuota Fija

Amortización de la deuda

Intereses

Saldo Pendiente

1

2008

49,209.30

37,209.30

12,000.00

42,790.70

2

2009

49,209.30

42,790.70

6,418.60

0

S

98,418.60

80,000.00

418,418.60

0

.

Durante el ejercicio 2008 los gastos financieros incurridos por la empresa ascendieron a S/.6,000.00, y además obtuvo ingresos financieros (exonerados) por S/.4,000.00.

 

En la contabilidad se aprecian los siguientes asientos:

 

 

DEBE

HABER

10

CAJA Y BANCOS

80,000.00

 

 

104. Cuentas Corrientes

 

 

38

CARGAS DIFERIDAS

18,418.00

 

 

381. Intereses por devengar

 

 

46

CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS

 

98,418.00

 

461. Préstamos de terceros

80,000.00

 

 

 

466. Intereses por pagar

18,418.00

 

 

2008. Por la contabilización del préstamo recibido

.

 

DEBE

HABER

64

TRIBUTOS

56.00

 

 

649. Otros tributos

 

 

 

        649.1. ITF

 

 

10

CAJA Y BANCOS

 

56.00

 

104. Cuentas Corrientes

 

 

2008. Por el ITF de la operación

 

 

DEBE

HABER

46

CUENTAS POR PAGAR

49,209.30

 

 

461. Préstamos de terceros

37,209.30

 

 

 

466. Intereses por pagar

12,000.00

 

 

10

CAJA Y BANCOS

 

49,209.30

 

104. Cuentas Corrientes

 

 

2008. Por los pagos efectuados

 

 

DEBE

HABER

67

CARGAS FINANCIERAS

12,000.00

 

 

671. Intereses y gastos sobre préstamos

 

 

38

CARGAS DIFERIDAS

 

12,000.00

 

381. Intereses por devengar

 

 

Por los intereses devengados en el ejercicio 2008

 

 

DEBE

HABER

97

GASTOS FINANCIEROS

12,000.00

 

79

CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS

 

12,000.00

Por el destino del gasto

 

Calculamos:

Monto máximo de endeudamiento

Patrimonio Neto x 3 (Coeficiente)

Monto máximo de endeudamiento

18,000 x 3

Monto máximo de endeudamiento

S/.54,000.00

 

Tabla de Cuotas

Cuota

Periodo

Cuota Fija

Amortización de la deuda

Intereses

Saldo Pendiente

1

2008

33,216.28

25,116.28

8,100.00

28,883.72

2

2009

33,216.28

28,883.72

4,332.56

0

S

66,432.56

54,000.00

12,432.56

0

 

Tal como se puede apreciar, solamente el importe de S/.8,100.00 sería aceptado como interés máximo por endeudamiento en el ejercicio 2008.

 

En consecuencia, si “Termodinámica Peruana SA” contabilizó un importe superior, la diferencia será una diferencia temporal para efectos del Impuesto a la Renta:

 

Interés contabilizado en el ejercicio 2008

S/.12,000.00

Interés aceptado tributariamente

S/.8,100.00

Interés no aceptado como gasto

S/.3,900.00 (¡)

 

Para determinar el importe total a deducir por concepto de intereses, debemos tener en cuenta que solamente serán deducibles los intereses en la parte que excedan el monto de los ingresos exonerados.

 

Gastos financieros incurridos por la empresa

S/.6,000.00

Interés aceptado tributariamente

S/.8,100.00

 

S/.14,100.00

Intereses exonerados

S/.4,000.00

Gastos por intereses deducibles

S/.10,100.00

Gastos por intereses no deducibles

S/.4,000.00 (ii)

 

Tributariamente no serán deducibles:

 

Interés no aceptado como gasto

S/.3,900.00 (i)

Gastos por intereses no deducibles

S/.4,000.00 (ii)

TOTAL GASTOS FINANCIEROS NO DEDUCIBLES PARA EFECTOS DEL IMPUESTO A LA RENTA

 

S/.7,900.00

 

Alan Emilio Matos Barzola – Asesor Empresarial y Tributario

alanemilio2003@hotmail.com   .    alanemilioperu@yahoo.com

 


[1] El artículo 24 del Reglamento del Impuesto a la Renta establece los tipos de vinculación económica que existen, entre las cuales destaca la establecida en el numeral 12.

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