Cuarta Categoría 2011 Resolución de Superintendencia 338-2010-sunat

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Alan Emilio Matos Barzola

Mediante la citada Resolución de Superintendencia Nº 338-2010-SUNAT publicada hoy 30 de diciembre del 2010, se establecen los parámetros aplicables para efectos de la aplicación de las retenciones y pagos a cuenta de cuarta categoría en el ejercicio 2011.

La norma que entra en vigencia el día de mañana 31 de diciembre del 2010 dispone en su artículo 1 que es aplicable los mismos parámetros fijados para el periodo 2010 por la Resolución de Superintendencia Nº 006-2010-SUNAT.

El nuevo marco normativo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta dispone que las rentas de cuarta categoría se encuentren comprendidas dentro de los alcances de las Rentas del Trabajo.

La imputación de este tipo de rentas se desarrolla bajo los alcances del criterio de lo “percibido”, es decir cuando la retribución sea pagada a la persona natural. Queda claro que bajo ese contexto y en aplicación de lo dispuesto por el numeral 5 del artículo 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago, el comprobante (recibo por honorario deberá emitirse “al momento en que la persona natural perciba la retribución” situación que debe configurar en sus Libro de Ingresos y Gastos, así como en su declaración mensual PDT 616 -Trabajadores Independientes.   

I. Obligación de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría 2010

1.1. Rentas de trabajo independiente sin relación de subordinación

SUNAT establecerá que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que sus ingresos por rentas de cuarta categoría o las rentas de cuarta y quinta categoría percibidas en el mes no superen el importe de S/.2,625.00 mensuales. 

Cabe referir que mediante Decreto Supremo Nº 215-2006-EF, vigente a partir del 01 de enero de 2007, los agentes de retención del Impuesto a la Renta no deberán realizar retenciones cuando:

a). Los recibos por honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/.1,500.00.  

b). El perceptor de rentas de cuarta categoría haya sido autorizado por la SUNAT a suspender sus retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, lo cual deberá acreditar con la constancia de suspensión de retenciones respectiva.   

1.2. Dietas de directores y otras rentas

Por otra parte, SUNAT ha establecido que no están obligados a efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales que tengan funciones de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y además otras rentas de cuarta y/o quinta categorías, y el total de tales rentas percibidas en el mes no supere el importe de S/.2,100.00 mensuales.

Se recuerda que el numeral 1.5 del artículo 7 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que se exceptúa de la obligación de otorgar comprobantes de pago por los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, síndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. Conforme a lo indicado no es necesario que se emita un recibo por honorario cuando se perciba estas rentas.

II. Suspensión de retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la Renta

Por otra parte, para efectos de contemplar la suspensión de de retenciones y/o de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta las personas naturales deberán considerar los siguientes supuestos:

2.1. Procede la suspensión para las personas naturales que perciban rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del 2010, cuando los ingresos que proyectan percibir en el 2011 por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el importe de S/.31,500.00 anuales

2.2. Procede la suspensión para las personas naturales que percibieron rentas de cuarta categoría antes de noviembre del 2010 cuando los ingresos proyectados no superen el importe de S/.31,500.00 anuales.

2.3. Procede la suspensión tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares que perciban rentas de cuarta categoría a partir de noviembre del 2010, cuando los ingresos que proyectan percibir en el ejercicio gravable por rentas de cuarta categoría o por rentas de cuarta y quinta categorías no superen el importe de S/.25,200.00. 

2.4. Procede la suspensión tratándose de directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de negocios, albaceas o similares que percibieron rentas de cuarta categoría antes de noviembre del 2010, cuando los ingresos proyectados no superen el importe de S/.25,200.00.

Caso Nº 1.- En enero 2011, una persona natural proyecta percibir en el ejercicio S/.3,000.00 mensuales por recibos por honorarios al prestar servicios independientes de subordinación a una empresa. Desea saber si se encontrará obligado a presentar declaraciones mensuales, o le convendría sacar una constancia de suspensión de retenciones y que no le retengan nada.

Alan Emilio Matos Barzola

Solución.- De la lectura del enunciado se aprecia que la persona natural percibirá en el ejercicio 2011 los siguientes importes:

3,000 x 12 = 36,000.00 > 31,500 (límite anual 2011) → No procede suspensión 

Proyectando las rentas de dicha persona en el ejercicio percibiría S/.36,000.00 que supera el límite anual 2011.

Si se le ocurriera a dicha persona “eludir su obligación y mentir en su declaración para obtener la constancia de suspensión de retenciones y que no le retengan” al cierre del ejercicio 2011 habría generado infracciones por no haber presentado sus PDT 616 mensuales (numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario, según tabla II), y deberá presentar su declaración anual 2010 declarando lo siguiente:

Importe de rentas percibidas en el 2011

36,000.00

- Deducción del 20%

(7,200.00)

Importe bruto de trabajo independiente

28,800.00

Otras rentas de cuarta

0

Quinta categoría

0

Total rentas de trabajo

28,800.00

- Deducción de 7 UIT

(25,200.00)

Renta neta de cuarta

3,600.00

Impuesto a la Renta, según escala del artículo 53 de la Ley (15%)

540.00

- Pagos a cuenta y retenciones

0

Saldo por regularizar

540.00

Conforme al caso supuesto, la persona natural debería regularizar el pago de S/.540.00 ya que no le retuvieron suma alguna y no efectuó pago a cuenta en ninguno de los meses en que percibió S/.3,000.00 mensuales.

Alan Emilio Matos Barzola

Caso Nº 2.- Una persona natural se encuentra desde hace doce años en la planilla de un Ministerio percibiendo rentas por la modalidad de Contratación Administrativo de Servicios CAS) que ascienden a S/.1,800.00 mensuales. En los meses de octubre, noviembre y diciembre del 2011 dicha persona obtiene rentas de S/.5,000.00 cada mes por concepto de dietas del directorio de una empresa familiar. Además la persona natural no solicitará la suspensión de retenciones durante el 2011.

Se sabe que el 11 de enero del 2011 percibió ingresos de fuente extranjera por US.$.5,100.00 siendo el tipo de cambio promedio ponderado compra 2.848 (estimado) .

Solución.- En primer lugar se aprecia que durante todo el ejercicio 2011 la persona natural generó rentas afectas de cuarta categoría que ascienden a S/.21,600.00. Las entidades del sector público normalmente cumplen con retenerle el 10% de los importes percibidos por dichas personas sujetas al CAS.

Por otra parte, las dietas percibidas al superar el importe de S/.2,100.00 ameritarían que la entidad empresarial familiar les retenga el 10% en cada pago de S/.5,000.00.

Conforme a estas situaciones se tiene el siguiente cálculo:

Importe de rentas percibidas en el 2011

21,600.00

- Deducción del 20%

(4,320.00)

Importe bruto de trabajo independiente

17,280.00

Otras rentas de cuarta

15,000.00

Quinta categoría

0

Total rentas de trabajo

32,280.00

- Deducción de 7 UIT

(25,200.00)

Renta neta del trabajo

7,080.00

Rentas de fuente extranjera (5,100 x 2.848)

14,524.80

Renta de fuente mundial

21,604.80

Impuesto a la Renta, según escala del artículo 53 de la Ley (15%)   

3,240.72

- Retenciones efectuadas por el Ministerio (180 x 12)

(2,160.00)

- Retenciones efectuadas por la empresa (500 x 3)

(1,500.00)

Saldo a favor del contribuyente

(419.28)

 Del cálculo se puede apreciar que la persona natural tendría un saldo a favor de S/.419.28 que se podrá arrastrar para los periodos siguientes.

Alan Emilio Matos Barzola

SUNAT mediante Carta N° 005-2011-SUNAT/200000, de fecha 14 de enero del 2011, da cuenta que independientemente que el monto total del servicio supere el monto establecido para afectar la operación con la retención del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría, si los recibos por honorarios que se emiten por los pagos parciales que se efectúen no superan los S/.1,500 nuevos soles, éstos no se encontrarán sujetos a la retención antes señalada.

Ojo , la citada carta puntualiza que, sin embargo si en un determinado mes se obtiene ingresos por rentas de cuarta categoría que superen los S/.2,625 nuevos soles la persona natural deberá realizar el correspondiente pago a cuenta. Este punto siempre fue sostenido en este portal, pero algunos “infames”  interpretaban contrariamente, lo cual queda claro que nuestra posición siempre fue la correcta.

La citada Carta de SUNAT citando el criterio expuesto por dicho ente en el Informw 041-2001-SUNAT/K00000, refiere que tratándose de los servicios generadores de rentas de cuarta categoría a título oneroso, los comprobantes de pago deberán ser entregados en el momento que se perciba la retribución y por el monto de la misma. Resalta la propia SUNAT que vale decir, que el contribuyente no está facultado a emitir diversos recibos por honorarios por importes parciales que, sumados todos, cubran el monto de la retribución recibida, pues de ser así se estaría incumpliendo el mandato legal respecto de la oportunidad para la entrega del comprobante de pago.

 Nuevamente queda claro que nuestra interpretación siempre fue correcta.

Alan Emilio Matos Barzola

All Rights Reserved ® Se autoriza su difusión pero siempre citando al autor considerando la aplicación del Decreto Legislativo Nº 822 y la Ley estadounidense de protección de los derechos de autor

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Acerca de Alan Emilio Matos Barzola
Especialista en Tributación Empresarial y en Normas Internacionales de Información Financiera. - Actualmente Abogado Especialista en Derecho Tributario en una entidad gubernamental (2012-2013-2014) en casos relacionados a Minería, Petróleo, Energía, Normas Internacionales de Información Financiera, Instrumentos Financieros Derivados, Impuesto a la Renta, Amazonía, Región Selva, entre otros temas. - Docente en el Diplomado en Tributación organizado por el Colegio de Contadores Públicos de Piura, de los Programas de Especialización del Centro de Extensión Universitaria (CEUPS) de la Facultad de Ciencias Contables de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, y en las Maestrías de la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional de Piura. - Expositor experto en materia tributario-contable a nivel nacional en diversas fechas en las siguientes sedes: Arequipa, Ayacucho, Callao, Chiclayo, Chimbote, Chincha, Cusco, Huancayo, Huánuco, Huaraz, Ica, Ilo, Iquitos, La Merced, Lima, Madre de Dios, Piura, Pucallpa, Tarapoto, Trujillo, Tumbes.

16 Responses to Cuarta Categoría 2011 Resolución de Superintendencia 338-2010-sunat

  1. JOHNNY BONIFACIO OROYA dice:

    Deseo saber si puedo presentar mi constancia de suspenciòn de cuarta y quinta categoria, si por el mes de Enero 2011 me pagaràn 3,800 , y por los siguientes meses S/ 1,700.00 cada mes.

  2. JOHNNY BONIFACIO OROYA dice:

    Percibì Rentas de Cuarta y Quinta Categoria el año 2010 de la sgte. manera:
    Rentas Cuarta Categoria: BRUTO NETO
    Enero a Dic. S/. 150.00 x 12m = S/. 1,800.00 1,800.00
    Rentas Quinta Categoria:
    Enero a Dic. sin retenc. S/. 2,150 x 12m S/. 25,800.00 Con Retenc. 1,750.00 x 12m= 21,000.00
    Gratific. Julio, Dic. y Escolaridad 2,150 x 3m 6,450.00 2,150.00 x 3m = 6,450.00
    TOTAL RECIBIDO S/. 34,050.00 TOTAL RECIBIDO 29,250.00
    Mi consulta presentarè mi DJ Imp. Renta Anual ò no, cual considero el Bruto ò Neto Recibido. Agradecìendole una vez màs por las absoluciones de Consultas Saludos de Huancayo.

  3. Traecy dice:

    Sorprendente que cuando una persona, se esmera en estudiar y trabajar para poder percibir mayores ingresos el estado busque la manera de descontarte, mandando impuesto como la quinta y cuarta categoría siendo los descuentos según ingresos.. y a los congresistas no les descuentas nada .. Debido que son padres de la patria que no se esmeran como un profesional común en Perú…. Tiene que ser igual para todos si a ellos no les descuentan entonces a nosotros también…. Siendo que los ingresos nuestros son mucho menos QUE DE ellos…. La injusticia LOS MANDAN LOS ALTOS FUNCIONARIOS…. soledadgt@hotmail.com

  4. roberto dice:

    Todos los años solicito la suspencion de cuarta categoria de noviembre a octubre del año siguiente porque nunca paso los 31500 anual, esteaño 2011 tambien he solicitado la suspencion pero parece que pasare el limite de los 31500, mi pregunta es: despues que page la renta por pasar el limite? el proximo año podre solicitar la suspensionde cuarta categoria ¿ ya que no estare seguro de pasar el limite asi como este año, ya que todo los años no son iguales.
    espero su pronta respuesta.
    gracias de an temano.

  5. roberto dice:

    Todos los años solicito la suspencion de cuarta categoria de noviembre a octubre del año siguiente porque nunca paso los 31500 anual, esteaño 2011 tambien he solicitado la suspencion pero parece que pasare el limite de los 31500, mi pregunta es: despues que page la renta por pasar el limite? el proximo año podre solicitar la suspensionde cuarta categoria ¿ ya que no estare seguro de pasar el limite asi como este año, ya que todo los años no son iguales.
    espero su pronta respuesta.
    gracias de an temano.

  6. Elio Chauca Galicia dice:

    Dr. Alan Emilio, primeramente mis saludos hacia su persona y mis felicitaciones de los temas actuales en cuanto a tributacion; me interesa porque estoy actualmente en complementación en la Universidad Nacional de San Antonio Abab de Cusco en la Facultad de CS. contables, estoy actualmente llevando el curso de TRIBUTACION, me interesa saber al respecto, le agradesco si me hace llegar algunos datos al respecto..ú

  7. Javier Quispe Coto dice:

    la información publicada de la cuarta y quinta categoría para efectos de la rente, nos importa para conocer de aquellas personas que debemos cumplir con pagar el impuesto a la renta, cuando se sobrepasa el monto señalado por las SUNAT, por lo que felicito por la publicación de su información, ya en otra oportunidad estaremos coordinado ampliamente toda información y le solicitare información de los temes requeridos.

  8. FERNANDO dice:

    Estimado Sr.Alan Emilio Matos Barzola:

    Quisiera saber si por dieta de director peruano exite algun limite para retenerle el 10%, entiendo que en el caso de los recibos por honorarios que excedan los S/.1,500 se efectua la retencion del 10%, pero no se si la misma regla funciona para la retribucion a directores.

    Saludos cordiales

  9. Anthony Diaz bardales dice:

    Dr Matos.
    Empece con el RH en el mes de Abril de este año 2011 y a la fecha he emitido 55 recibos a diferentes empresas , llegando al monto de 34 mil nuevos soles , estoy sumamente preocupado puesto que mi corta experiencia en TRIBUTACION me impide tener conocimiento de que debo hacer para pagar a sunat lo minimo posible.

    Espero por favor me ayude , de antemano Mil Gracias .

  10. Yessenia dice:

    Una consulta.. emito recibos por honorarios desde el 2008 pero mis ingresos superaron 31500 anual desde el 2009, 2010 y 2011 se que estuve en la obligacion de hacer mi declaracion ya que estos tres a;os ultimos supere los 31500 pero nunca me llego ninguna notificacion de la sunat ni nada, ahora quiero hacer mis declaraciones anuales pero.. nose como hacer con los a;os 2009 2010…. si hay multa cuanto es la multa??? o que me aconsejas de hacer… me pongo al dia con mis declaraciones del 2009 2010? o solo hago mideclaracion del 2011???? por favor necesito tu ayuda urgennteeee…!!! gracias… IP 201.240.23.76

    • Alan Emilio Matos Barzola dice:

      Hola Yessenia, ojo ten en cuenta que SUNAT tiene mil ojos y mil oidos, de todas maneras te lo van a imputar hoy o más tarde, por lo que recomiendo que regularices vuestras declaraciones. Considera la infracción aplicable conforme al numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario por no presentar las declaraciones en su oportunidad, siendo aplicable una multa del 50% de la UIT vigente a la fecha de la obligación. Regulariza y cumple con el país. Saludos.

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